Нормативное хозяйство

Нормативно – справочная информация

Производственная программа

Техническая документация

Технологическая документация

Собственная документация НХП

2. Первичные нормы затрат

Подетально – пооперационные нормы материальных затрат

Подетально – пооперационные нормы трудовых затрат

Нормы применяемости деталей и их входимости в узлы и изделия

Подетально – пооперационные нормы материальных ресурсов в натуральном выражении

Трансфертные (или другие виды) цены материальных ресурсов

Подетальные нормы выработки

Пооперационные нормы трудоемкости

Пооперационные расценки

3. Поузловые нормы

Поузловые нормы прямых материальных затрат

Нормы применяемости и входимости узлов в изделия

Поузловые нормы прямых материальных затрат

Поузловые расценки

Поузловые нормы материальных ресурсов в натуральном выражении

Трансфертные (или другие виды) цены на узел материальных ресурсов

Поузловые нормы трудоемкости

Норма производства узлов

4. Нормы затрат на изделие

Сметы комплексных затрат

Нормы прямых затрат

Нормы прямых материальных затрат

5. Нормативная калькуляция на изделие

Рис. 1. Состав нормативного хозяйства предприятия

1.1. Принципы разработки норм по материалам

Величина прямых нормативных материальных затрат на единицу конечной (готовой) продукции определяется умножением количества материалов (на выходе), предусмотренных нормативом на единицу готовой продукции, на цену, которая должна быть уплачена за единицу материала (на входе).

Нормы расхода сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов разрабатываются по конкретным наименованиям, типоразмерам, профилям и маркам на каждую деталь с последующим обобщением их расхода по однородным видам сырья и материалов на изделие в целом или группу однородных изделий.

Основой расчета нормативных величин выступает норма материальных затрат в натуральном выражении. Относительно продукта нормы материальных затрат делятся на пять групп:

• пооперационные;

• подетальные;

• поузловые;

• поиздельные;

• функциональные.

Пооперационная норма расходов материалов регламентирует расход материала на отдельную операцию. Систематизируя эти нормы в ведомости пооперационных норм затрат на материалы в разрезе производственных единиц, можно получить смету материальных затрат по подразделению. Пооперационные нормы расхода материалов используются для разработки нормативно-технологических карт, смет материальных затрат и нормативных калькуляций.

Подетальная норма расхода материалов – величина, которую получают в результате обобщения пооперационных норм, относящихся к отдельным наименованиям деталей. Различают два вида подетальных норм материальных затрат производства:

• нормы черновой массы (веса и или объема);

• нормы чистовой массы (веса и или объема).

Первые рассчитываются по чистой массе и технологическим отходам. Отпуск сырья и материалов в производство осуществляется по черновому весу, представляющему норму их расхода.

Вторые представляют полезный расход и рассчитывается по данным конструкторской документации (чертежи и т.п.).

Такое деление норм позволяет планировать технологические потери и отходы в тех отраслях промышленности, где это определено технологией производства. Здесь в нормативные производственные затраты включают потери и отходы, что важно для управления материальными затратами. Например, в машиностроении в подетальную норму включают допуки на обработку, опилки при распиловке, некратность при раскрое, распыл при резании, протяжки отверстий и т.д. Пример расчета подетальной нормы расхода приведен в табл. 1.

Таблица1.

Расчет нормы расхода стали на деталь

№п/п	Показатели	Элементы подетальной нормы (масса, кг)
1.	Теоретическое потребление припуски на обработку резанием протяжка отверстий некратность по кромке угар металла при резании металлические опилки при распиловке	7,300 +1,500 + 1,500 +1,200 +0,250 +0,400
2	Итого потребление на технические цели Отходы пруткового металла в расчете на одну заготовку	12,150 +0,600
3	Итого производственное потребление	12,750
4	Всего подетальная норма черновой массы	12,750

В дальнейшем для правильного нормирования расхода материальных ресурсов на узлы, сборочные соединения и изделия этих норм недостаточно. Поэтому на основании рабочих чертежей устанавливают нормы применяемости деталей в узлах и сборочных соединениях, а последних – в изделиях.

Подетальные нормы умножают на нормы применяемости деталей в узлах и сборочных соединениях, в результате получают поузловые нормы.

Поузловая норма регламентирует расход материала на отдельный узел, который может быть использован на самом предприятии или реализован на сторону.

Если применяемость равна единице, то поузловая норма расхода определенного материала представляет собой суммарную массу его потребления на отдельные детали (см. рис. 2.)

Деталь № 1

Деталь № 2

Деталь № 3

Деталь № 4

Поузловая норма расхода

Рис. 2. Агрегирование подетальных норм при применяемости, равной единице

При применяемости больше единице агрегирование подетальных норм расхода производится путем расчета по следующей формуле

Н узij = Н подik * Nk,

где Н узij – агрегированная поузловая норма расходы i -го материала в

j–м узле;

Н подik – подетальная норма расхода i -го материала на k–ю деталь;

Nk – применяемость k–й детали в j–м узле.

Расход материалов на производство изделия в целом рассчитывают на основе подетальных и поузловых норм расхода и норм применяемости деталей в узлах и сборочных соединениях, а последних в изделиях

(см. рис. 3.).

Деталь № 1

Деталь № 2

Деталь № 3

Деталь № 4

Узел № 1

Узел № 2

Изделие Б

Изделие А

Рис. 3. Процедуры формирования норм материальных затрат на изделия

Функциональная норма – величина материальных затрат, рассчитанная при совершенствовании технологии производства и его организации, увеличении серийности и использовании поточных методов производства отдельных изделий, узлов и деталей и т.д.

Основными источниками формирования нормативной базы прямых материальных затрат являются:

• конструкторская документация;

• технологическая документация.

Документы конструкторской и технологической подготовки производства разрабатываются в отделах главного конструктора, главного технолога, главного механика, главного энергетика и т.д.

Топливо и энергия на технологические цели нормируются по стадиям технологического процесса на единицу продукции, например, на 1 т чугунных отливок на 1 т поковок и штамповок.

1.2. Принципы разработки норм по рабочей силе

Разработка нормативов затрат по рабочей силе включает в себя расчет:

• норм времени;

• норм выработки продукции;

• норм обслуживания;

• норм времени обслуживания;

• норм численности;

• сдельных и часовых ставок.

Прямые нормативные трудозатраты на единицу конечной (готовой) продукции определяются умножением нормативного количества тру­дового времени (в часах), которое должно быть затрачено на произ­водство единицы конечной (готовой) продукции, на нормативную ставку за единицу времени (нормативная почасовая заработная пла­та). При сдельной оплате труда нормативные трудозатраты на еди­ницу продукции есть просто размер сдельной ставки или суммы ставок для производства этой единицы.

Величина общих нормативных издержек по трудозатратам отчетного периода рассчитывается как нормативные трудозатраты на еди­ницу готовой продукции, умноженные на количество единиц про­дукции, выпущенных в этот отчетный период.

Перед началом разработки нормативов по рабочей силе от про­изводственного отдела к бухгалтеру калькуляционного отдела про­изводственной бухгалтерии поступает информация о действующих нормах затрат времени на каждую операцию, предусмотренную технологическим процессом. Норма времени представляет собой время, предназначенное на производство единицы продукции или выполнение определенного вида работ. Норма выработки — это количество продукции, которое должно быть изготовлено рабочим в единицу времени при установленных технико-организационных условиях производства. Норма времени и норма выработки имеют обратную зависимость.

Различают три вида норм времени:

• подетально-пооперационные;

• поузловые;

• поиздельные.

Подетально-пооперационные нормы регламен­тируют время, необходимое для выполнения каждой операции по изготовлению данной детали.

Поузловые и поиздельные обобщают подетально-пооперационные нормы по их применяемости и входимости в узел и изделие.

Систематизируя информацию о нормах времени по различным признакам, в группировочных ведомостях можно получить:

- нормированные трудозатраты по производственному подразде­лению как сумму нормо-часов по отдельным операциям, выполня­емым данным подразделением, умноженную на количество опера­ций по производственной программе, производственному заданию;

- нормированные трудозатраты на машинокомплект, который объ­единяет отдельные операции, выполняемые конкретным производ­ственным подразделением, цехом по производству деталей и узлов;

- нормированные трудозатраты на узел, изделие как сумма общих прямых трудозатрат, необходимых для изготовления узла, изделия.

В процессе нормирования труда используются нормы обслуживания, нормы времени обслуживания, нормы численности.

Норма обслуживания показывает количество оборудования и производственных площадей, которые обслуживаются одним рабочим или бригадой (группой) рабочих. Норма времени обслуживания — это необходимое и достаточное время на обслуживание единицы оборудования в течение определенного календарного периода при регламентированных технико-организационных условиях. Норма численности представляет собой число рабочих, необходимых для обслуживания единицы (группы) основных средств или выполнения установленного объема работ (услуг).

Основными источниками формирования нормативной базы пря­мых затрат на рабочую силу являются:

• документы конструкторской и технологической подготовки производства;

• маршрутные карты производственного процесса, которые отражают последовательность операций;

• схемы организационной структуры; планы-графики и т.д.

1.3. Составление нормативных калькуляций

В нормативном бюро предприятия систематизируются нормы расхода и составляются нормативные калькуляции.

В массовых и крупносерийных производствах нормативные калькуляции в соответствии с технологическим регламентом составляются на детали, затем на узлы, машинокомплекты и на изделие в целом.

В подетальных и узловых калькуляциях приводятся лишь прямые издержки производства. В подетальной калькуляции указываются наименование и код детали, ее применяемость в узлах и изделиях маршрут обработки, материальные и трудовые издержки производства. Расход материалов дается с указанием наименования, марки, раз, мера, номенклатурного номера, калькуляционной группы, единицы измерения, цены, количества и стоимости, приводится размер возвратных и безвозвратных отходов за вычетом расходов на их сбор и переработку. Затраты на заработную плату отражаются по нормам и расценкам на основании технологических карт по каждому цеху (в доле его участия).

Нормативная себестоимость узла слагается из стоимости всех де­талей и полуфабрикатов (покупных и собственного производства), входящих в данный узел, материалов и оплаты труда, расходуемых при его сборке. Себестоимость узла определяется на основе подета­льных калькуляций, а расходы по сборке берут из технологической карты сборки узла.

На основе подетальных и узловых калькуляций создается нормативная калькуляция машинокомплекта цеха. Норма­тивная себестоимость машинокомплекта определяется суммирова­нием всех прямых издержек производства деталей и узлов, закреп­ленных за данным цехом.

В качестве документа, оформляющего нормативную калькуляцию на деталь и узел, применяется норматив­ная карта.

На основе калькуляции на деталь, узел и машинокомплект составляется нормативная калькуляция на изделие.

Нормативная себестоимость изделия, в отличие от себестоимости деталей и узлов, включает все основные издержки производства по всему технологическому маршруту, расходы по организации производства и управлению, а также расходы на продажу (табл. 2.). Кроме того, в калькуляциях могут содержаться сведения о применяемости (входимости) деталей в изделиях или узлах, технологическом маршруте, наименовании, марке, единицах измерения и отходах, получаемых в процессе производства.

Таблица 2.

Калькуляция нормативной себестоимости изделия В на 1 квартал

(руб.)

Калькуляционные статьи затрат	Себестоимость по нормам
	На 1января	На 1 февраля	На 1 марта
1	2	3	4
Сырье и материалы	1 900	1 850	1 840
Покупные комплектующие изделия, лолуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций	6 400	6 400	6 360
Возвратные отходы	60	60	60
Топливо и энергия на технологические цели	50	50	50
Затраты на оплату труда производственных рабочих	800	780	750
Дополнительная оплата труда производственных рабочих	100	100	100
Отчисления на социальные нужды	230	230	220
Расходы на подготовку и освоение производства
Инструменты, приспособления целевого назначения и прочие специальные расходы	40	40	40
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования	1 430	1 410	1 360
Цеховые расходы	700	700	650
Общехозяйственные расходы	550	500	490
Итого производственная себестоимость	12 140	12 000	11 800
Расходы на продажу	100	100	100
Всего полная себестоимость	12 240	12 100	11 900

Нормативные калькуляции на изделия используются для определения нормативной себестоимости выпущенной продукции, калькулирования фактической ее себестоимости и составления отчетных калькуляций.

Нормативные калькуляции на детали и узлы составляются по всем калькуляционным статьям затрат, а наличие в них абсолютных ставок расходов на детали, узлы и изделия упрощает оценку брака и незавершенного производства.

Нормативная себестоимость продукции рассчитывается в соответствии с принятым на предприятии вариантом сводного учета издержек производства.

При высокой степени внутризаводского комбинирования производств нормативные калькуляции целесообразно составлять по полуфабрикатному варианту, т. е. не в целом по производству готового продукта, а на каждый полуфабрикат (узел, деталь), изготовленный на стадии технологического процесса. При этом у цехов-потребителей в нормативной калькуляции отражается себестоимость полученных полуфабрикатов (узлов, деталей) по комплексной калькуляционной статье затрат "Полуфабрикаты собственного производства".

При бесполуфабрикатном варианте сводного учета издержек в нормативных калькуляциях выделяются расходы отдельных цехов. На предприятиях с бесцеховой структурой управления составляются нормативные калькуляции по участкам.

38) Учет затрат на производство продукции в цехах массовых и серийных производств

Достоверный учет в цехах необходим для правильного определения себестоимости видов продукции, контроля за затратами по местам возникновения и обеспечения сохранности материальных ценностей, а также создания условий для организации управления на основе учета по центрам ответственности.

В цехах должен быть организован четкий учет наличия и движения деталей, узлов, блоков, комплектов и других полуфабрикатов.

Изготовленные цехом детали, узлы, блоки передаются другим цехам по технологической цепочке или комплектовочным складам по накладным или иным документам. Например, в литейном цехе предприятия по каждому виду литья (литье чугунное, стальное и т.д.) открывается отдельный заказ. Литье цехам-потребителям отпускается по накладным. Ежемесячно литейный цех составляет отчет по литью, который предоставляется в бухгалтерию с приложением накладных на отпуск. На основе отчета цеха, накладных и лицевых счетов заказов по видам литья составляется сводная ведомость на передачу литья, согласно которой затраты списываются с одновременным отнесением в затраты цехов-получателей.

В цехах ведется следующие документы и регистры по учету затрат на производство: накладные на передачу изготовленных деталей, (сопроводительные листы, маршрутные листы, приемно-сдаточные ведомости и т.д.); требования, лимитно-заборные карты, раскройные карты и другие документы, подтверждающие расход материалов в производстве; первичные документы о выработке; опись незавершенного производства; материальный (или) производственный отчет; ведомость № 12 – при ведении журнально-ордерной формы учета.

На большинстве предприятий машиностроения серийного типа производства наибольшее распространение получила маршрутная технология, на основе которой для межцехового учета разработана маршрутная система контроля. Учет и контроль за движением деталей от заготовительных до обрабатывающих и сборочных цехов осуществляется по маршрутным листам. (Табл. 3) Первичный документ выписывается на каждую партию запуска и сопровождает ее движения до выпуска продукции. В процессе обработки всей партии в листах отражают выполняемые операции согласно технологическому маршруту, количество годных и забракованных деталей. По окончании обработки пария вместе с маршрутным листом сдается на склад готовых изделий, где детали подсчитываются и принимаются на количественный учет. После оприходования на складе маршрутный лист сдается на склад ПДО (производственно-диспетчерский отдел) завода для отметки о закрытии обработанной партии.

Таблица № 3

Маршрутный лист № 173 07 мая 200 г.

Цех № 3

Участок № 6

Склад № 02

Срок исполнения

Подпись

Дополнительные маршрутные листы
Дата	№	Количество	С какой операции

Дата

Наименование операции и номер детали

Фамилия рабочего

Выдано

Расписка

Сдано в ОТК, шт.

Излишки

Недостача

Подпись ОТК

количество

№ при выдаче

Выдал

Получил

Годных

Брак

Окончательный

Исправимый

Итого

07

Зубодолбежная 0024406 Токарная 0024406

Демин Иванов

107 107

Разина Разина

Демин Иванов

107 105

2

Петров Петров

Мастер Климов Кладовщик Марков

На предприятиях приборостроения, где изделия изготавливаются из большого числа мелких деталей и узлов, а передача производится групповыми комплектами, получила распространение приемно-сдаточная ведомость. (Табл. № 4). Ведомость выписывается на каждое наименование детали, узел, группокомплект в двух экземплярах, один из которых находится в цехе-поставщике, второй – на складе ПДО или цехе-получателе. Использование данных ведомостей снижает трудоемкость и упрощает оперативный учет без снижения его качества, а также позволяет отказаться от карточек складского учета.

Таблица № 4

Приемно-сдаточная ведомость (на детали, узел)

за 200 г.

Отправитель	Получатель	Деталь, узел		Всего	План (приемки-сдачи), тыс. шт.
		Наименование	Номер чертежа
					Поставить до
					5	10	15	20	25	30
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Цех № 3	Склад ПДО	Ось	345 100	500	90	170	250	340	410	500

продолжение

Сдано				Расписка в сдаче, получении
Дата	За день	Подпись	С начала месяца
12	13	14	15	16
1.03 2.03 и т.д.	47 67 120	Смирнов Смирнов Смирнов	47 67 120	Кочетов Кочетов Кочетов

В цехах ежемесячно составляются отчеты о наличии и движении материальных ценностей (табл. № 5), которые передаются в бухгалтерию. На основании данных отчетов в бухгалтерии производятся бухгалтерские записи по списанию материалов в производство.

Таблица 5

ОТЧЕТ ЦЕХА

О наличии и движения материальных ценностей

Цех № за месяц 200 г.

(руб.)

№ п/п

Наименование видов материальных ценностей

Счета и субсчета

Приход

Расход

Остаток на конец месяца

Остаток на начало месяца

Получение от заводских складов

Возвратные отходы

Получение от других цехов

Излишки

Итого прихода

На основное производство

На вспомогательное производство

На общепроизводственные нужды

На исправление брака

Возвращено заводским складам

Передано другим цехам

Списана недостача и порча

Итого расхода

1 2 3 4 5 6 и т.д.

Сырье и материалы Покупные полуфабрикаты Топливо Тара и тарные материалы Запасные части Прочие материалы

39) Особенности сводного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции массовых и серийных производств

Организация сводного учета издержек производства продукции определяется во многом специализацией производственных подразделений, которая оказывает влияние на последовательность технологических связей между различными местами возникновения затрат: бригадами участками, стадиями и цехами. Как известно, многим машиностроительным предприятиям присуща предметно-технологическая специализация цехов. Вместе с тем существуют цехи, специализированные по технологическому принципу, имеющие в своем составе предметно-обо­собленные участки раскроя материалов или выпуска специальных деталей. Одновременно ряд предприятий имеет только механосборочные цехи с технологической специализацией, а литейные, кузнечные и заготовительные цехи в них специализированы по предметному принципу. При организации производственного процесса по предметно-техно­логическому и технологическому принципам специализации цехов на машиностроительных предприятиях широко применяется бесполуфабрикатный вариант сводного учета издержек производства. На предпри­ятиях, где часть цехов специализирована по предметному принципу, и производство имеет высокую степень комбинирования, используется в основном полуфабрикатный вариант обобщения издержек производства. При наличии промежуточных складов, на которых хранятся детали, заготовки, узлы собственного производства, составляется специаль­ная ведомость, где обобщаются прямые расходы по каждому складу. Первичные массивы информации для обобщения расходов по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм расходов формируются на основании данных первичного учета по каждой калькуляционной статье затрат.

Предметная специализация цехов на машиностроительных предприятиях допускает организацию производств с замкнутым и незамкнутым циклами, соединение различных технологических процессов в одном цехе (например, заготовительных работ с механической обработкой, слесарных работ со сборочными операциями и т.п.). Практика обобщения издержек производства в условиях предметной специализации цехов показывает, что в таких условиях в одном цехе как и при предметно-технологическом принципе, ведутся оборотные ведомости издержек производства по каждому участку. При этом внутрицеховые передачи деталей, заготовок, узлов оформляются документально с помощью накладных так же, как и межцеховое движение при технологической специализации.

Таким образом, при технологической специализации по каждому цеху составляется, как правило, один регистр сводного учета издержек производства, а при предметном принципе разрабатывается несколько оборотных ведомостей по каждому предметно-специали­зированному участку. Такая организация сводного учета издержек производства позволяет усилить контрольные функции нормативно­го метода учета себестоимости.

В механических и сборочных цехах, специализированных по тех­нологическому принципу, в которых применяется бесполуфабрикатный вариант сводного учета издержек производства, оборотная и ка­лькуляционная ведомости объединены, что обеспечивает учет фор­мирования себестоимости по отдельным видам изготовляемой продукции в пределах цеха.

Сводный учет затрат производства осуществляется в ведомости, представленной в таблице 6.

Ведомость включает следующие разделы:

• незавершенное производство на начало отчетного периода;

• пересчет входящих остатков незавершенного производства;

- затраты производства за отчетный период;

- списание затрат производства на выпуск продукции и забракованные

изделия;

- незавершенное производства на конец отчетного периода.

Она составляется по каждому цеху, а при бесполуфабрикатном варианте учета – только по предприятию в целом.

По цехам ведомость заполняется в следующем порядке.

1. Данные незавершенного производства на начало отчетного периода переносятся из ведомости сводного учета за прошлый отчетный период.

2. При изменении текущих норм расходов они пересчитывается разница в стоимости незавершенного производства, оцененного по ранее действовавшим и вновь введенным нормам. Это разница может быть исчислена прямым (на основе инвентаризации) и расчетным способами. Пример.

Остаток незавершенного производства по калькуляционной статье «Сырье и материалы» оценивается по ранее действовавшим нормам в 1700 руб., а по новым нормам – в 1656 руб., отсюда изменение норм составит абсолютную величину 44 руб. (1700 – 1656) (таблица 7).

При этом если нормы были снижены, то изменение указывается со знаком плюс и рассчитанная величина присоединяется к себестоимости выпуска продукции, а если они увеличены, то изменение указывается со знаком минус, и на него уменьшается себестоимость выпущенной продукции.

В приведенном примере по расходу материалов нормы были снижены. Следовательно незавершенное производство по текущим нормам на начало отчетного периода уменьшается на 44 руб., а издержки производства, подлежащие распределению между выпуском готовой продукции и незавершенным производством на конец отчетного периода, при изменении норм на эту же сумму увеличиваются.

Общая величина изменения норм с учетом величины изменения норм на начало текущего периода (284 руб.) распределяется между выпуском готовой продукции и незавершенным производством на конец отчетного периода. Так, на незавершенное производство на конец текущего периода отнесено изменений норм на 63 руб. (1846 / 8360 * 284), на себестоимость готовой продукции - на 221 руб. (284 - 63).

Для определения изменений норм в незавершенном производст­ве используют прямой способ (на основе инвентаризации) и расчетный. В межинвентаризационный период пользуются расчетным спосо­бом. Расчет выполняется по форме, представленной в табл. 7.

Таблица 6.

Ведомость сводного учета издержек производства изделия А по заготовительному цеху

(руб.)

Калькуляционная статья расходов	Незавершенное производство на начало отчетного периода		Пересчет незавершенного производства		Издержки производства за отчетный период			Итого издержек производства с остатком		Индекс изменения норм, %	Списано издержек производства на брак	Списано издержек производства на выпуск производства				Незавершенное производство на конец отчетного периода
												По текущим нормам	По изменениям норм	по отклонениям от норм	По фактической себестоимости	по текущим нормам	по изменениям норм
	по текущим нормам	по изменениям норм	по текущим нормам	по изменениям норм	по текущим нормам	по отклонениям от норм	фактические	по текущим нормам	по изменениям норм
1. Сырье и материалы	1700	+240	-44	+44	8930	+ 132	9062	10586	+ 284	+ 2,7	380	8360	+221	+132	8718	1846	+ 63
2. Возвратные отходы					264		264	264				264			264
3. Топливо и энергия на технологические цели	20				100		100	120				88			88	32
4. Основная зарплата производственных рабочих	360	+ 53	- 9	+ 9	1 880	+ 52	1 932	2 231	+ 62	+ 2,8	80	1760	+ 48	+ 52	1 801	391	+ 14
5. Дополнительная зарплата производственных рабочих	36				188		188	224			8	176			176	40
6. Отчисления на социальные нужды	103	+ 15	- 3	+ 3	538	+ 15	553	638	+ 18	+ 2,8	23	503	+ 14	+ 15	532	112	+ 4
7. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	540	+ 56	- 10	+ 10	2 820	+ 138	2 958	3 350	+ 66	+2,0	120	2 640	+ 51	+ 138	2 831	590	+ 15
8. Цеховые расходы	270	+ 47	- 9	+ 9	1 410	+ 60	1 470	1 671	+ 56	+ 3,4	60	1 320	+ 44	+ 60	1 425	291	+ 12
9. Общехозяйственные расходы	216				1 128	+ 17	1 145	1 344				1 056		+ 17	1 073	288
10. Потери от брака						+ 356	356							+ 356	356
ИТОГО	3 245	+ 411	-75	+75	16 730	+ 770	17 500	19 900	+ 486		671	15 639	+ 378	+ 770	16 796	3 590	+ 108

Таблица 7.

Расчет изменений норм в незавершенном производстве по заготовительному цеху

Калькуляционные статьи расходов	Незавершенное производство по нормам прошлого месяца	Себестоимость одного изделия «А»		Индекс изменения норм, % (гр. 4 / гр. 3 * 100)	Незавершенное производство после пересчета
		до изменения норм	после изменения норм		по нормам текущего месяца (гр.2 * гр.5 / 100)	по изменениям норм + - (гр.2 – гр.6)
1	2	3	4	5	6	7
1. Сырье и материалы	1700	195	190	97,4	1656	+ 44
2. Основная зарплата производственных рабочих	360	41	40	97,6	351	+ 9
И т.д.

Расчетный способ является менее трудоемким по сравнению с прямым, но менее точным.

При снижении норм расхода в ведомости сводного учета в графе «по текущим нормам» исчисленная разница показывается со знаком минус, и на эту величину уменьшается незавершенное производство на начало отчетного периода, а в графе «по изменениям норм» – со знаком плюс, и при этом она присоединяется к изменению норм расхода, уже имеющихся в незавершенном производстве на начало отчетного периода. Если же произошло увеличение норм, то разница отражается в названных графах с обратным знаком.

Раздел «Издержки производства за отчетный период» заполняется основании отчетов цехов об использовании материалов, ведомостей распределения сырья, материалов, топлива, оплаты труда, расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, списания инструментов и приспособлений целевого назначения, потерь от брака, справок о произведенных расходах. При полуфабрикатом варианте сводного учета издержек производства отражаются стоимость полуфабрикатов, полученных от других цехов, и собственные издержки производства цеха, а при бесполуфабрикатном варианте – только собственные издержки производства данного цеха.

Общая сумма издержек производства с учетом себестоимости не­завершенного производства на начало отчетного периода распреде­ляется между готовой продукцией и незавершенным производством на конец отчетного периода, при этом часть издержек производства по нормам списывается на окончательный брак.

Порядок распределения издержек производства зависит от того, что вначале определяется: себестоимость готовой продукции или не­завершенного производства. В условиях применения нормативного метода возможно исчисление фактической себестоимости готовой продукции по формуле

С ф = С н ± И н ± О н,

С ф – фактическая себестоимость готовой продукции;

С н - нормативная себестоимость готовой продукции;

И н – сумма изменений норм, списываемых на готовую продукцию;

О н – отклонения от норм

При этом нормативная себестоимость готовой продукции рассчи­тывается умножением нормативной себестоимости одного изделия на количество выпущенных изделий. Эти данные берутся из калькуляци­онной ведомости (см. табл. 8.). По материалам она равна 8360 руб. (см. табл. 7.). Величина изменений норм, относимая на себестоимость готовой продукции, определяется умножением нормативной себестоимости выпуска продукции на исчисленный в сводной ведомости индекс изменений норм. По материалам она равна 221 руб. (см. табл. 6.). Отклонения от норм, выявленные в течение отчетного периода, полностью списываются на готовую продукцию. По материалам они составляют 132 руб. (см. табл.6.).

После исчисления себестоимости готовой продукции рассчитывается себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода:

Нк = Нн + Ип – Сф – Б,

где Нн и Нк - себестоимость незавершенного производства

соответственно на начало и конец отчетного периода;

Ип - издержки производства за отчетный период;

Сф - фактическая себестоимость готовой продукции;

Б - нормативная себестоимость окончательного брака.

Так, в табл. 6 незавершенное производство по стоимости материалов на конец отчетного периода составило 1846 руб. (1700 — 44 + 8930 – 380 – 8360).

Рассмотренный вариант распределения издержек производства между готовой продукцией и незавершенным производством называ­ется расчетно-балансовым. Он может использоваться, если на предприятии хорошо налажено нормативное хозяйство и незначительны недокументированные отклонения. В противном случае целесообраз­но вначале определять стоимость незавершенного производства, а за­тем себестоимость выпуска готовой продукции.

Себестоимость незавершенного производства определяется на осно­ве количественных показателей, получаемых из баланса движения дета­лей или документов проведенной инвентаризации. Оценка незавершен­ного производства осуществляется по действующим нормам в разрезе калькуляционных статей затрат, принятых для калькулирования себесто­имости готовой продукции, за исключением расходов (износа инстру­ментов и приспособлений целевого назначения, расходов по освоению производства, прочих производственных расходов и потерь от брака), которые относятся лишь на готовую продукцию. При полуфабрикатом варианте сводного учета издержек производства оценка незавершенного производства осуществляется по каждому цеху. Детали и узлы, изготов­ленные другими цехами, показываются как полуфабрикаты собственно­го производства. В условиях применения бесполуфабрикатного варианта сводного учета в стоимости незавершенного производства выделяют доли издержек производства отдельных цехов. Исчисленная таким образом величина незавершенного производства отражается в ведомости сводного учета, после чего определяется фактическая себестоимость выпуска готовой продукции.

Фактическая себестоимость выпуска готовой продукции при рассмотренном варианте распределения издержек производства

рас считывается по формуле

С_ф = Н_н + И_п – Н_к – Б,

где Сф - фактическая себестоимость готовой продукции;

Нн и Нк - себестоимость незавершенного производства

соответственно на начало и конец отчетного периода;

И п - издержки производства за отчетный период;

Б - нормативная себестоимость окончательного брака.

В ведомости сводного учета цехов, кроме выпускного цеха, при полуфабрикатном варианте фактическая себестоимость выпуска представляет собой себестоимость изготовленных и переданных в другие цехи полуфабрикатов, узлов и деталей; в ведомости выпускного цеха себестоимость выпуска изделий является себестоимостью готовой продукции. При бесполуфабрикатном варианте в ведомостях родного учета цехов определяется их доля участия в формировании себестоимости готовой продукции.

Для исчисления себестоимости выпуска готовой продукции по пред­приятию в целом составляется калькуляционная ведомость (табл. 8.).

В калькуляционной ведомости фактическая себестоимость гото­вой продукции отражается с подразделением расходов по нормам, по изменениям норм и отклонениям от норм. Данные этой ведомости используются при составлении отчетных калькуляций и отчетности о прибылях и убытках.

Калькуляционные статьи затрат	Себестоимость выпуска продукции
	Изделие А			Изделие Б			Всего
	По текущим нормам	По изменениям от норм	По отклонениям	По текущим нормам	По изменениям от норм	По отклонениям	По текущим нормам	По изменениям от норм	По отклонениям
Сырье и материалы	8 360	+ 221	+ 132	3 640	+ 35	+ 70	12 000	+ 255	+ 202
Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций	28 160	+ 264	+ 308	2 800	+ 35	- 105	30 960	+ 299	+ 203
Возвратные отходы	440			105			545
Топливо и энергия на технологические цели	220			70			290
Затраты на оплату труда производственных рабочих	3 300	+ 88	+ 88	2 100	+ 70	+ 35	5 400	+ 158	+ 123
Дополнительная оплата труда рабочих	352			210			562
Отчисления на социальные нужды	950	+ 25	+ 25	601	+ 20	+ 10	1 551	+ 45	+ 35

Таблица 8.

Калькуляционная ведомость себестоимости выпуска продукции по предприятию

Руб.

Калькуляционные статьи затрат	Себестоимость выпуска продукции
	Изделие А			Изделие Б			Всего
	По текущим нормам	По изменениям от норм	По отклонениям	По текущим нормам	По изменениям от норм	По отклонениям	По текущим нормам	По изменениям от норм	По отклонениям
Расходы на подготовку и освоение производства	176			70			246
Инструменты и приспособления целевого назначения	220			70			290
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования	6 178	+ 132	+ 352	3 915	+ 40	+ 70	10 093	+ 172	+ 422
Цеховые расходы	2 860	+ 88	+ 132	2 100	+ 30	+ 35	4 960	+ 118	+ 167
Общехозяйственные расходы	2 376		+ 44	1 750		+ 70	4 126		+ 114
Потери от брака			+ 622						+ 622
Прочие производственные расходы	132			70			202
Производственная себестоимость	52 844	+ 818	+ 1 703	17 291	+ 230	+ 185	70 135	+ 990	+ 1888
Расходы на продажу	220			70			290
Полная себестоимость	53 064	+ 818	+ 1703	17 361	+ 230	+ 185	70 425	+ 990	+ 1888

Завершающей стадией учетного процесса является определение фактической себестоимости единицы готовой продукции – составле­ние отчетных калькуляций. При нормативном способе себестоимость единицы продукции получается алгебраическим сложением норматив­ной себестоимости, величины изменения норм и величины отклонения от норм. Все слагаемые себестоимости предварительно должны быть Разделены на количество выпущенных изделий. Расчет фактической себестоимости одного готового изделия выражается формулой:

С ф и = С н и + - И н / П + - О н / П,

где С фи и С ни - соответственно фактическая и нормативная

себестоимость готового изделия;

Ин – изменения норм;

О н – отклонения от норм;

П - количество готовых изделий.

Нормативная себестоимость изделия берется из нормативной калькуляции, а изменения от норм и отклонения от норм — из калькуляционной ведомости (см. табл. 8.). Если изменения норм и отклонения от норм учитываются по группе однородных изделий, то они распределяются между изделиями, входящими в группу, с помощью индексов, исчисленных по каждой калькуляционной статье затрат.

Фактическая себестоимость единицы продукции отражается в отчетной калькуляции (табл. 9.)

На оборотной стороне калькуляции даются расшифровки основных материалов по калькуляционным группам, покупных изделий и полуфабрикатов по основным наименованиям с указанием количества и стоимости. Здесь же дается расшифровка затрат на оплату труда.

Данные отчетной калькуляции используются для принятия управленческих решений по регулированию уровня себестоимости продукции на предприятиях.

Таблица 9.

Отчетная калькуляция на изделие А

(руб.)

Калькуляционные статьи затрат	За соответ­ствующий период про­шлого года	За отчетный период
		по нор­мам	По изме­нениям норм	по откло­нениям от норм	итого
Сырье и материалы	187	186	+ 4	+3	193
Покупные комплектующие из­делия, полуфабрикаты и услуги производственного характе­ра сторонних организаций	638	626	+6	+ 7	639
Возвратные отходы (вычитаются)	6	10			6
Топливо и энергия на технологические цели	5	5			5
Затраты на оплату труда производственных рабочих	78	73	+2	+2	77
Дополнительная оплата труда производственных рабочих	10	8			8
Отчисления на социальные нужды	23	21	+ 0,6	+ 0,6	21,2
Расходы на подготовку и освоение производства		3,9
Инструменты и приспособле­ния целевого назначения	4	5			5
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования	139	137	+ 3	+ 8	148
Цеховые расходы	68	64	+ 2	+ 3	69
Общехозяйственные расходы	52	53		+1	54
Потери от брака				+14	14
Прочие производственные расходы	4	3			3
Производственная себестоимость	1202	1174	+17	+ 38	1229
Расходы на продажу	10	10			10
Полная себестоимость	1212	1184	+17	+38	1239

40) Особенности учета изменения норм при использовании нормативного метода учета затрат в производствах машин и оборудования, его значение

От правильности его ведения зависит достоверность нормативных калькуляций. Поэтому учет изменений норм должен осуществляться по каждому изделию и организационно-техническому мероприятию. Обычно на предприятиях разрабатывается номенклатура причин и инициаторов изменения норм. Номенклатура причин должна соответствовать перечню организационно-технических мероприятий, предусмотренных планом. Инициаторами изменения норм могут быть отделы (главного конструктора, главного технолога и т.д.), специалисты, рабочие.

Причины изменения норм

- внедрение новой технологии;

- повышение качества конструкций, деталей, узлов и т.д.;

- сокращение технологических операций;

- повышение производительности труда;

- замена материалов;

- пересмотр цен на сырье, материалы и изменении условий оплаты труда.

Изменения норм оформляются извещениями, выписываемыми на каждый случай изменения расхода материалов, топлива и заработной платы с указанием причин и виновников (инициаторов) изменений, статей затрат, цехов, номеров технологических операций и т.д. Форма извещения определяется видом затрат.

Таблица 10.

Извещение об изменении нормы расхода материалов

	Наименование материалов	Номенклатурный номер	Единица измерения	Норма расхода			Результаты изменения, +, -		Коды причин и инициаторов изменений
				Цена, руб.	количество	Сумма, руб.	количество	Сумма, руб.
До изменения	Сталь 30	10516	кг	15	80	1200	-	-	-
После изменения	Сталь 25	10520	кг	10	60	600	- 20	- 600	124

Извещения об изменении норм расхода сырья и материалов выписываются технологическим отделом, по изменениям цен на материальные ресурсы – плановым отделом, норм времени и расценок – отделом труда и заработной платы.

На основе извещений в нормативное бюро в момент их поступления изменения норм вносятся в технологическую документацию и нормативные карты, а в нормативные калькуляции на детали, узлы и изделия – на начало следующего месяца после получения извещений. В связи с изменением норм переоценке подвергаются начальные остатки незавершенного производства. В конечном итоге все затраты на производство - незавершенное производство, текущие расходы и себестоимость выпуска – показываются в отчетном периоде по единым вновь введенным нормам.

По данным извещений об изменении норм на предприятиях ведется управленческий контроль за выполнением плана организационно-технических мероприятий. Для этих целей заполняется ведомость или карточка, в которой приводятся содержание внедренного мероприятия, величина нормы на начало отчетного периода и после проведения мероприятия, плановый и фактический размер изменения норм, условно-годовая экономия по плану и отчетная. ПО результатам принимаются управленческие решения о целесообразности (нецелесообразности) использования новых норм расхода в производстве.

Значение изменения норм

Учет изменения норм обеспечивает:

- тождественность действующих норм в технологической документации и - нормативных калькуляциях;

- исчисление влияния изменения норм на себестоимость продукции в целом и по отдельным изделиям;

- контроль за своевременным изменением норм и участием в этом технико-экономических служб;

- исчисление фактической эффективности оргтехмероприятий, контроль за их внедрением.

41) Особенности учета отклонений от норм расхода при использовании нормативного метода учета затрат в производствах машин и оборудования

Важным условием эффективного применения нормативного метода является оперативное выявление в управленческом учете отклонений от норм расхода. Учет отклонений от норм расхода позволяет осуществлять предварительный, текущий и последующий управленческий контроль за процессом формирования издержек производства и себестоимости продукции.

Все отклонения от норм расхода в зависимости от полноты выявления подразделяются на документированные и недокументированные.

К документированным отклонениям относятся отклонения, выявленные по данным первичной сигнальной документации или расчетным путем в ходе осуществления процесса производства. Недокументированные отклонения представляют собой разницу между общей суммой отклонений и документированной их частью. Общая сумма отклонений определяется вычитанием из фактических издержек производства расходов по нормам.

1. Учет отклонений по материальным расходам

По расходу сырья и материалов отклонения от норм выявляются с помощью следующих способов:

• документирования;

• учета раскроя по партиям;

• предварительных расчетов по фактической рецептуре;

• последующих расчетов с использованием данных инвентаризаций

Способ документирования применяется при отпуске материалов сверх норм и замене одних материалов другими. Эти операции оформляются сигнальным документом - требованием-разрешением, в котором устанавливается размер отклонений. Рассмотрим пример расчета отклонений из-за замены одного материала другим (табл. 11.).

Таблица 11.

Требование-разрешение на замену материалов по изделию В

	Наименование материала	Норма расхода на деталь, кг	Количество заготовок, шт.	Потребность на задание, кг	Цена, руб.	Сумма, руб.
По норме	Сталь 2 мм	1,5	500	750	12	9 000
По замене	Сталь 3 мм	2	500	1000	14	14 000

Расчет отклонений

Отклонения	Количество, кг	Сумма, руб.
1. За счет норм расхода	+ 250	+ 3000
2. За счет цены на материалы	-	+ 2000
Итого	+ 250	+ 5000

В сигнальном документе также указываются коды причин отклонений от норм расхода. Ими могут быть нарушения поставщиками условий договора, замена материалов покупными или собственными полуфабрикатами, исправление брака и др.

Кроме того, например, на предприятиях автомобильной промышленности при отсутствии предусмотренного технологией материала подразделение, по вине которого произошли отклонения от нормальных условий производства, оформляет замену специальной картой-разрешением, на основании которой ежедневно нарастающим итогом с начала отчетного периода составляются ведомости учета материалов по разовым заменам по цеху и предприятию в целом (соответственно табл. 12., 13).

Таблица 12.

Ведомость учета материалов по разовым заменам за день

Завод (код) 03 Цех (код) 05

№ п\п	Код детали	Изготовлено	Коды причин и ответственных лиц	Код основного материалов	Код материала на замену	Единица измерения (код)	Расход материала				Перерасход (+)		Экономия (-)
							По технологии		По замене
							Кол-во	сумма	Кол-во	сумма	Кол-во	сумма	Кол-во	сумма
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
1. 2. 3.	203408 304531 309684 и т.д.	1000 500 840	15 14 11	010732 010981 011121	010734 010987 011129	02 02 03	7,76 250 224,1	624,00 7500,00 448,00	7,96 249 230,0	664,00 7470,00 460,00	+0,20 - +6,1	+ 40,00 - +12,0	- - 1,0 -	- - 30,00 -

Таблица 13.

Ведомость учета материалов по разовым заменам за отчетный период

Завод (код) 03

Код калькуляционной группы	Единица измерения (код)	Коды причин и ответственных лиц	Расход материала				Перерасход (+)		Экономия (-)
			По технологии		По замене
			Кол-во	сумма	Кол-во	сумма	Кол-во	сумма	Кол-во	сумма
1	2	3	8	9	10	11	12	13	14	11
0107 0109 0111 и т.д.	02 02 03	15 14 11	7,76 500 448,2	624,00 15000 896,0	7,96 498 463,20	664,00 14940 928,0	+0,20 - +15,00	+ 40,00 - +32,00	- -2,0 -	- - 60,00 -

Затем за отчетный период составляется ведомость, которая содержит следующие реквизиты: номер карты-разрешения; номер детали; количество изготовленных деталей; материал по замене; наименование, марка, размер, код, единица нормирования, норма расхода на единицу, единица измерения, количество материала по норме на весь выпуск, сумма; отклонения (экономия, перерасход): количество, сумма, коды центров ответственности и причин отклонений. Эта информация используется для управленческого анализа возникших отклонений по видам материа­льных затрат и их устранения.

Способ учета раскроя по партиям применяется по раскраиваемым материалам. При этом способе на каждую партию отпущенных в про­изводство материалов выписывается сопроводительный документ - раскройная карта. В ней указывается количество материалов, отпу­щенных в производство, и полученных из них заготовок. Здесь же определяются отклонения от норм расхода путем сопоставления фак­тически израсходованного количества материалов с нормативным их расходом на фактический выпуск заготовок.

Отклонения от норм расхода в процессе переработки материалов возникают при нарушении режима изготовления заготовок, несоответствии оборудования, инструментов и приспособлений необходимым требованиям, низкой квалификации рабочих. По каждой партии раскроенного материала (металла) выявляются результаты расхода (экономия, перерасход). Для этого фактическое количество заготовок сравнивается с нормативным. Расход материала по нормам определяется умножением количества выработанной продукции на норму расхода. Экономия или перерасход определяются путем сопоставления количества фактически израсходованного материала нормативным расходом на фактический выпуск изделий.

Отклонения от норм по каждой партии металла (материала), отпущенного в производство, определяются по причинам и центрам ответственности (ответственным лицам).

В конце отчетного периода на основании раскройных карт составляется отчет об использовании материалов по участкам, цехам и заводу в целом.

Способ предварительных расчетов по фактической рецептуре используется в литейных цехах при учете сырья и материалов, которые потребляются в виде исходной смеси (шихты). Отклонения возникают в результате структурных сдвигов исходных компонентов. Они выявляются сопоставлением фактически израсходованного набора материалов с их составом, установленным по технологии. Состав материалов по технологии рассчитывается умножением веса всей их фактической загрузки на удельный вес отдельных наименований материалов по установленной норме. Для выявления отклонений данным способом составляется расчет определенной формы (табл. 14.).

Таблица 14.

Расчет отклонений от норм расхода материалов на выплавку литья

Шихтовые материалы	Цена, руб.	Расход по норме			Фактический расход		Отклонения: экономия -, перерасход +
		Удельный вес компонентов %	Вес, т	Сумма, руб.	Вес, т	Сумма, руб.	Вес, т	Сумма руб.
1. Чугун литейный	700	43,2	202	141 400	195	136500	-7,0	-4900
2. Чугун передельный	600	7,3	34	20400	32,5	19500	-1,5	-900
3. Лом чугунный	500	18,5	86,5	43250	125	62500	+38,5	+19250
4. Лом стальной	600	12,3	57,5	34500	21,5	12900	-36,0	-21600
5.Ферросилиций	800	2,4	11	8800	11	8800
6.Литники в брак	400	16,5	76,5	30600	82,5	33000	+6,0	+2400
Итого		100,0	467,5	278950	467,5	273200		-5750

При способе последующих расчетов с использованием данных инвентаризаций отклонения от норм расхода выявляются, как и при партионном способе, путем сопоставления фактического расхода с нормативным расходом материалов на фактический выпуск продукции. Но делается это не по каждой опускаемой на рабочие места партии материалов, а укрупненно – за смену, пятидневку, декаду, месяц или другой отчетный период по бригаде, участку или цеху. Фактический расход материалов исчисляется по формуле:

Рф = Он + П – Ок,

где Рф – фактический расход материалов за отчетный период;

Он и Ок – остатки материалов соответственно на начало и конец

отчетного периода, определяемые на основе периодических

инвентаризаций;

П – поступление материалов в производство за отчетный период.

При данном способе заполняется карта учета использования материалов. В ней указываются нормы расхода материалов, количество выработанных деталей, нормативный и фактический расход материалов, а также остатки материалов и выявленные отклонения от норм расхода. Отклонения от норм, выявленные инвентарным способом, распределяются по видам продукции пропорционально нормативному расходу материалов.

Все цехи по окончании отчетного периода на основании документов о получении материалов (лимитно-заборных карт, требований, накладных), их использовании (раскройных карт, карт учета использования материалов) и данных инвентаризации на начало и конец отчетного периода об остатках неиспользованных материалов составляют отчет о расходе сырья и материалов (табл. 15.). На основании этих отчетов заполняются ведомости сводного учета издержек производства.

Таблица 15.

Отчет о расходе сырья и материалов на производство продукции

Наименование сырья и материалов	Калькуляционная группа	Цена, руб.	Остаток на начало отчетного периода		Поступило за отчетный период		Остаток на конец отчетного периода
			Вес, т	Сумма. Руб.	Вес, т	Сумма. Руб.	Вес, т	Сумма. Руб.
Сталь тонколистная: лист 1,5	01	800	40	32 000	660	528 000	60	48 000
лист 3	01	950	20	19 000	350	332 500	30	28 500
Итого по группе			60	51 000	1 010	860 500	90	76 500
Сталь конструкционная: размер 40	02	1 000	15	15 000	250	250 000	25	25 000
размер 60	02	1 050	10	10 500	170	178 500	10	10 500
Итого по группе			25	25 500	420	428 500	35	35 500
Цветные металлы: бронза	03	9 000	5	45 000	35	315 000	5	45 000
свинец	03	12 000	4	48 000	20	240 000	2	24 000
Итого по группе			9	93 000	55	555 000	7	69 000
Всего			94	169 500	1 485	1 844 000	132	181 000

Расход на производство
Изделие В				Изделие Г
По нормам		По отклонениям от норм		По нормам		По отклонениям от норм
Вес, т	Сумма. Руб.	Вес, т	Сумма. Руб.	Вес, т	Сумма. Руб.	Вес, т	Сумма. Руб.
406	324 800	+ 3	+ 2 400	230	184 000	+ 1	+ 800
200	190 000	+ 1	+ 950	137	130 150	+ 2	+ 1 900
606	514 800	+ 4	+ 3 350	367	314 150	+ 3	+ 2 700
160	160 000	+ 0,5	+ 500	78	78 000	+ 1,5	+ 1 500
100	105 000			70	73 500
260	265 000	+ 0,5	+ 500	148	151 500	+ 1,5	+ 1 500
20,4	183 600	+ 0,2	+ 1 800	14,5	130 500	- 0,1	- 900
12	144 000			10	120 000
32,4	327 600	+ 0,2	+ 1 800	24,5	250 500	- 0,1	- 900
898,4	1 107 400	+ 4,7	+ 5 650	539,5	716 150	+ 4,4	+ 3 300

Продолжение таблицы 15 справа

Следует отметить, что, чем чаще проводятся инвентаризации, тем достовернее управленческий учет отклонений от норм расхода и выше оперативность полученной информации. Сроки проведения инвентаризации зависят в первую очередь от уровня насыщенности производства контрольно-измерительными приборами (регистраторами производства), степени точности определения фактического расхода сырья и материалов по местам возникновения издержек производства.

Отклонения от норм расхода по комплектующим изделиям и полученным полуфабрикатам могут быть по количеству и стоимости. По стоимости отклонения возникают при замене одного поставщика другим, изменении расстояния доставки и, следовательно, транспортно-заготовительных расходов. Этот вид отклонения выявляется отдельным расчетом, в нем указываются стоимость полуфабрикатов и комплектующих изделий по первоначальному плану поставок и фактическая их стоимость.

Отклонения от норм расхода по количеству, как правило, незна­чительны, ибо полуфабрикаты и комплектующие изделия подаются непосредственно со склада комплектации на рабочие места строго в пределах сменного, а на некоторых заводах - часового производст­венного графика, что позволяет организовать действенный управ­ленческий контроль за их движением и сохранностью.

Отклонения могут быть вызваны скрытым браком, потерями и заменой полуфабрикатов и комплектующих изделий.

Отклонения, возникающие в процессе производства, выявляют­ся по изделиям и полуфабрикатам в спецификациях или комплекто­вочных картах, в которых расход по норме на фактическое количест­во собранных узлов или изделий сопоставляется с фактическим расходом полуфабрикатов и комплектующих изделий. Замена или восполнение недостач и брака оформляется сигнальным требованием в момент отпуска в производство полуфабрикатов (комплектующих изделий). По окончании месяца по покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям, так же как и по материалам, составляется отчет об их использовании. В нем по видам выпускаемой продукции показывается их расход по нормам и отклонениям от норм.

2. Учет отклонений по трудовым расходам

Полнота и своевременность выявления отклонений от норм по трудовым издержкам производства во многом зависят от принятой системой учета выработки рабочих. Наиболее эффективной системой управленческого контроля является учет выработки по конечной операции или после фактической сдачи продукции. Она широко применяется в машиностроении в условиях автоматизации и поточной организации производства.

Отклонения от норм при сдельной оплате труда оформляются сигнальными документами: листками на доплату, списками лиц, работающих сверхурочно, и нарядами на сдельную работу с отличитеной цветной чертой. В сигнальных документах указываются причины и виновники доплат, изделия и детали, на которые относятся отклонения, а также сведения, необходимые для начисления заработной платы. Документально оформленные отклонения формируются в ведомости распределения оплаты труда как отклонения от норм и в себестоимость отдельных видов продукции включаются прямым способом.

Отклонения от норм по повременной оплате труда определяются с помощью расчета. Он составляется по бригадам и участкам. В рас­чете показывается фактически начисленная заработная плата по нормам, исчисленная исходя из перечня рабочих мест, штатных дол­жностей, фактически отработанного времени и тарифных часовых ставок. Здесь же устанавливается отклонения в виде разницы между фактически начисленной суммой и суммой оплаты труда по нормам. По видам продукции они распределяются пропорционально заработ­ной плате по нормам рабочих с повременной оплатой труда.

Для выявления недокументированных отклонений и усиления

управленческого контроля за расходованием фонда оплаты труда в цехах по окончании месяца составляются расчеты обоснования основной заработной платы производственных рабочих. В расчете перечисляются все законченные и не законченные обработкой детали, вошедшие в готовую продукцию и оставшиеся в незавершенном производстве. Затем все детали оцениваются по действующим нормам. Полученная таким образом сумма с учетом оплаты труда, числящейся в переходящем с прошлого месяца остатке не законченных обработкой деталей, сопоставляется с оплатой труда по расчетным (расчетно-платежным) ведомостям. Из полученного результата вычитаются документированные отклонения от норм.

Отклонения по дополнительной заработной плате производственных рабочих рассчитываются по установленному в плане проценту к сумме отклонений основной оплаты труда, а по отчислениям на социальные нужды отклонения устанавливаются расчетным путем в соответствии с действующими ставками от суммы отклонений всей оплаты труда производственных рабочих.

3. Учет отклонений по расходам по обслуживанию производства и управлению

Контроль за расходами по обслуживанию производства и управлению осуществляется путем соблюдения установленной сметы. Общая сумма отклонений от смет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов выявляется в конце отчетного периода способом сопоставления фактических сумм с суммами, исчисленными по установленным сметным ставкам и нормам.

4. Учет отклонений по потерям от брака

В тех производствах, где не предусмотрено нормировать потери от брака, их величина полностью включаются в отклонения от норм. Причинами брака могут быть нарушение технологической дисциплины, неисправность оборудования и инструментов, организационные недостатки, низкое качество материалов. На обнаруженный в производстве окончательный брак выписывается акт или извещение о браке. Затраты по исправлению забракованной продукции оформляются сигнальными документами (требованиями на отпуск материалов, доплатными нарядами).

Отклонения от норм по всем видам расходов должны учитываться по виновникам их возникновения. Ими могут быть поставщики материалов, отделы заводоуправления, администрация цехов, отдельные исполнители (инженеры, служащие, рабочие). Виновники отклонений устанавливаются в каждом отдельном случае, о чем указывается в первичном сигнальном документе или расчете.

Цехи на основании первичных сигнальных документов и расчетов периодически составляют ведомость управленческого учета отклонений от норм. Например, на отклонения по оплате труда она составляется по следующей форме (табл. 16):

Таблица 16

Ведомость управленческого учета отклонений от норм по оплате труда производственных рабочих

Дата	Номер документа	Сумма отклонений (экономия -, перерасход +)	Виды отклонений
			По причинам		По виновникам		По изделиям
			Замена материа- лов	Ошибки в чертежах	Отдел снабжения	Конструк-тор	А	Б
01.02	34	+ 2 000	500	1 500	500	1 500	1 000	1 000
01.02	36	+ 700	400	300	400	300	200	500
02.02	41	+ 400	200	200	200	200	400
03.02	42	+ 500	300	200	300	200		500
05.02	47	+ 1 000		1 000		1 000		1 000
Итого		+ 4 600	1 400	3 200	1 400	3 200	1 600	3 000

Ведомости управленческого учета отклонений от норм вместе с объяснительными записками руководителей цехов поступают в производственную бухгалтерию, где на их основе в обобщенном виде составляется сводная ведомость об отклонениях от норм по предприятию в целом. Данные сводной ведомости используются для управления издержками производства по отклонениям в целях регулирования себестоимости продукции.

42) Калькуляционный учет себестоимости продукции индивидуальных производств

В индивидуальных производствах изготовляются, как правило, единичные экземпляры изделий или небольшие серии одного вида продукции. На каждый запускаемый в производство экземпляр (се­рию изделий) открывается заказ, который является объектом учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции.

Для организации учета затрат по каждому заказу, организации внутрипроизводственного планирования и контроля за своевременным выполнением заказов устанавливается порядок открытия, прохождения и закрытия заказов.

Основанием для открытия заказа на продукцию и услуги являются:

• план производства и заключенные в соответствии с ним договоры с заказчиками на поставку продукции;

• планы по совершенствовонию технологии и организации производства, улучшению качества продукции, внедрению новой техники;

• планы по производству оборудования, работ и услуг для собственного капитального строительства;

• утвержденные бюджеты (сметы) общепроизводственных и общехозяйственных расходов в разрезе подразделений, включающие такие статьи, как ремонт оборудования, выработка энергии всех видов, транспортные и другие внутрипроизводственные работы.

Открыть заказ– значит заполнить соответствующий бланк, в котором указывают: наименование заказа, шифр заказа, количество изделий в заказе, сроки начала и окончания работ.

Нумерация заказов может состоять из ряда цифр: первые две определяют вид заказа, последние две или три цифры означают порядковый номер заказа по данному виду. При изготовлении сложных и дорогостоящих изделий могут раздельно учитываться затраты отдельных блоков, представляющих собой законченную конструкцию. В этом случае на каждый блок открывается заказ (с самостоятельной нумерацией или с добавлением дополнительной цифры в конце основного заказа, например, 1005 – номер основного заказа, заказы на блоки к данному изделию нумеруются - 10051, 10052 и т.д.).

Рекомендуется при позаказном методе в начале года открывать документ «Перечень действующих заказов». В нем приводятся: номер и наименование заказа, описание работ, количество, сроки исполнения заказа, его плановая себестоимость, цехи – исполнители. В течение года по мере открытия открываются новых заказов, они вносятся в перечень. Перечень играет роль программного документа, он передаются во все подразделения, имеющие отношение к выполнению заказов. В случае внесения изменений в заказы о них также сообщается всем подразделениям.

Обычно заказы открываютсяплановым отделом предприятия. В необходимых случаях при оформлении заказов участвуют и другие лица и подразделения, принимающие участие в выполнении заказа. При открытии заказов плановый отдел определяет их плановую себестоимость.

Все экземпляры за подписью начальника планового отдела направляют в бухгалтерию, где визируются главным бухгалтером. Один экземпляр остается в бухгалтерии, остальные передаются по назначению.

В цехах ведутся документы и регистры по учету затрат на производство такие, как в массовом и серийном производстве.

В бухгалтерии предприятия по учету затрат на производство ведутся следующие учетные регистры: сводная ведомость расхода материальных ценностей; сводная ведомость распределения заработной платы; сводная ведомость НЗП; ведомости № 12 и № 15 (при ведении журнально-ордерной формы учета); расчет распределения ОПР и ОХР; лицевой счет заказа; оборотная ведомость заказов; калькуляция себестоимость готовой продукции.

Объектом учета затрат и калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ. В бухгалтерии открывается на каждый заказ лицевой счет (карточка учета затрат), в котором собираются все затраты предприятия, относящиеся к данному заказу, определяется сумма незавершенного производства и производственная себестоимость готовой продукции с разбивкой по калькуляционным статьям.

Все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей по отдельным производственным заказам по мере их возникновения в течение всего срока изготовления заказа, косвенные затраты распределяются по заказам пропорционально выбранной базы.

Информация о фактических затратах фиксируются бухгалтерией в карточках в течение всего срока выполнения работ по заказу. При этом затраты считаются незавершенным производством до окончания работ по заказу.

Фактическая себестоимость заказа определяется после его завершения как сумма всех произведенных за время его изготовления затрат – прямых и косвенных, себестоимость единицы продукции в заказе - как отношение себестоимости заказа на количество изделий в заказе. Если до окончания заказа в целом часть его выполнена и сдана заказчику или на склад, то она оценивается по плановой (сметной) себестоимости или фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее с учетом изменений в условиях производства, а затем корректируется до фактической себестоимости.

Для контроля за правильностью распределения затрат по заказам, обобщения затрат за месяц и объемов незавершенного производства, а также определения себестоимости выпущенной за месяц продукции ежемесячно рекомендуется составлять оборотную ведомость заказов.