Глава 2. Налоги и налоговые системы сша и Беларуси

2.1 Налоги и налоговая система США

США - федеративное государство, его конституция делит функции государственной власти между федеральным правительством и правительствами штатов. Налоговая система США исходит в основе своего построения из общего экономического принципа либерализации, сущность которого заключается в максимально возможном использовании объективно действующих рыночных регуляторов экономического развития. С организационной точки зрения данная система налогообложения является трехуровневой и включает федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги (графств, муниципалитетов, округов и других государственных территориальных образований). Федеральное правительство и правительство штатов пользуется конституционным правом принятия налогов. Органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законодательством штатов.

Несмотря на законодательно установленные широкие права территорий, региональный потенциал в налогообложении США не используется в значимой степени, поскольку около 70% налоговых поступлений проходит через федеральный бюджет и их часть перераспределяется между регионами (штатами) централизованно с объективными негативными последствиями.

Однако в последнее время сформировалась ощутимая тенденция увеличения собственных налоговых доходов штатов, например, в таких сферах, как социальное обеспечение, здравоохранение, охрана общественного порядка (содержание полиции), обеспечивающих около 90% расходов. Тем не менее, главным источником формирования доходов региональных бюджетов (более 70%) остаются субсидии федерального бюджета.

Особенностью налоговой системы США является предоставление права федеральным, местным и органам власти штатов устанавливать самостоятельно порядок налогообложения, налоги и их ставки. Отдельные виды налогов взимаются всеми ветвями власти - федеральными, штатов и местными. К таким, например, относится индивидуальный подоходный налог. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - М.: МЦФЭР, 2003 - стр. 157 Виды налогов, взимаемые на каждом уровне, представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Состав и структура налоговой системы США.

№ п/п	Федеральные налоги	Налоги штатов	Местные налоги
1	Подоходный налог	Подоходный налог	Подоходный налог
2	Налог на прибыль корпораций	Налог на прибыль корпораций	Налог на прибыль корпораций
3	Налог на социальное страхование
4	Акцизы	Акцизы	Акцизы
5	Таможенные пошлины
6	Налоги на наследство и дарения	Налоги на наследство и дарения	Налоги на наследство и дарения
7		Налог с продаж	Налог с продаж
8		Поимущественные налоги	Поимущественные налоги
9		Налоги с владельцев автотранспорта
10			Экологические налоги

Налоговые службы самостоятельны и не подчинены друг другу, хотя и взаимодействуют между собой. Так как часто налоги одновременно взимаются в федеральный бюджет и бюджет штатов, то налоговые службы этих уровней должны координировать свои действия и объединять усилия при работе с налогоплательщиками. Пикунов Н.И. “Организация работы налоговых органов США”, //Финансы. - 1995. - № 6. - 42 стр.

С точки зрения использования экономического (стимулирующего) потенциала системы инвестиционный потенциал налоговой системы США реализуется через следующие главные элементы:

- применение норм ускоренной амортизации основных фондов предприятий, позволяющих увеличивать долю издержек и соответственно снижать долю прибыли в цене продукции и услуг, что представляет собой форму льготы в части налога на прибыль, а также способ стимулирования инвестиций в развитие хозяйствующих субъектов;

- масштабные льготы, касающиеся инвестиций в научно- исследовательские и опытно-конструкторские работы вплоть до полного освобождения соответствующих затрат и результатов от большинства видов налогообложения;

- специальные налоговые скидки за использование альтернативных видов энергии в производственно-хозяйственной деятельности субъектов экономики, которые могут составлять до 50% стоимости соответствующих видов оборудования, исключаемых из налогооблагаемой базы.

Для современной американской системы характерно:

1. Преобладание прямых налогов над косвенными.

2. Параллельное использование основных видов налоговых платежей федеральным правительством, правительством штатов и местными органами власти.

3. Взимание на федеральном уровне налогов, которые дают более полные поступления.

Источники налогового права США являются: Конституция США, конституция штатов, Налоговые законы, Международные договоры, Судебные прецеденты, Подзаконные акты.

Федеральная конституция является основным источником налогового права США. Она содержит ряд принципов, которые являются правовой базой для налогового законодательства федерации и штатов.

1. Налоги изымаются исключительно в публичных целях.

2. Принцип справедливого налогообложения.

3. Налог не может быть установлен, изменен или отменен иначе, как законом.

4. Принцип должной правовой процедуры.

5. Принцип налогового иммунитета.

6. Принцип верховенства федерального закона.

7. Принцип равенства привилегий и иммунитетов.

Взимание налогов осуществляется следующими способами:

1. «У источника»;

2. По декларации;

3. Кадастровый;

4. Оценочные платежи (для корпораций). Рассчитывается как разница между предполагаемой суммой годового налога и предполагаемым размером льгот. Е.Б. Шувалова, В.В. Климовицкий, А.М. Пузин «Налоговые системы зарубежных стран» учебно-практическое пособие, Москва 2010 стр. 89-90

Действующая налоговая система США включает: индивидуальные подоходные налоги(48%), налоговые отчисления в фонд социального обеспечения (33%), налоги на прибыль корпораций (10%), налоги с розничных продаж потребительских товаров, акцизные сборы, таможенные пошлины, налоги на движимую и недвижимую собственность, налоги на наследства и дарения. Из этого следует, что основными источниками доходов являются индивидуальные подоходные налоги. Налоговые системы стран дальнего и ближнего зарубежья: [Мировой опыт]// Вестник ВХС РБ. - 2005. - №9. - С. 73-85 - стр. 73

Контроль за правильностью исчисления и уплатой налогов в США осуществляет налоговая служба - Служба внутренних доходов, которая входит в структуру Министерства финансов США. Служба внутренних доходов, кроме центрального аппарата в Вашингтоне, включает в себя региональные управления, которые обслуживают несколько штатов и налоговые управления на местах.

Федеральные налоговые платежи

Федеральные налоги обеспечивают подавляющую часть всех налоговых поступлений в США. Значительное место в федеральной налоговой системе занимают подоходные налоги, уровень которых тесно связан с величиной национального дохода.

Большая доля подоходных налогов предопределяет высокий удельный вес прямых налогов, являющихся характерной особенностью современной федеральной налоговой системы. Следует отметить, что доходы штатов и местных органов власти формируются главным образом за счет косвенных налогов и поимущественного налогообложения.

Налог на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц занимает первое место в общей сумме налоговых сборов, т.к. налоговая система США ориентирована в основном на налогообложение физических лиц - это главная статья налоговых доходов. Плательщиками являются физические лица, которые подразделяются на резидентов и нерезидентов США для целей налогообложения. Налоговые резиденты уплачивают налог из всех источников получения доходов, а нерезиденты из источников только в США. Физическое лицо Считается резидентов страны, если удовлетворяет условию:

N1,2,3 - количество дней на территории США в течение соответствующего года пребывания.

Плательщики, которые являются резидентами, для целей налогообложения подразделяются на следующие категории:

1. одинокий плательщик;

2. супруги, заполняющие общую декларацию;

3. супруги, заполняющие отдельные декларации;

4. глава хозяйства;

5. плательщик - вдовец.

Если налогоплательщик относится к разным категориям, то он имеет право выбрать ту, которая ему наиболее выгодна. Е.Б. Шувалова, В.В. Климовицкий, А.М. Пузин «Налоговые системы зарубежных стран» учебно-практическое пособие, Москва 2010 стр. 92 Ставки подоходного налога, представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Ставки подоходного налога.

Налогооблагаемый доход, долл.	налоговые ставки, %
супружеская пара, совместные доходы.	супружеская пара, раздельные доходы.	одинокий глава семьи.	одинокий человек.
0-29750	0-14875	0-23900	0-17850	15
29751-71900	14876-35950	23901-61650	17851-43150	28
71901-149250	35951-113300	61651-123790	43151--89560	33
Свыше 149250	Свыше 113300	Свыше 123790	Свыше 89560	28

Налог на прибыль корпораций. Плательщиками налога являются корпорации, которые подразделяются на местные и иностранные. Если налогоплательщик создан по законам США, то он признается местным. Иные юридические лица - иностранными.

Налогообложение местных корпораций осуществляется в отношении всех полученных доходов, уменьшенных на величину расходов по ставкам. Законодательством установленные ставки налога на прибыль корпораций приведены в таблице 3.

Таблица 3 - Текущие ставки федеральных налогов на прибыли корпораций

Размер налогооблагаемого дохода, долл.	Налоговые ставки, %
Менее 50 000	15
50001 - 75000	25
75001 - 100000	34
100001 - 335000	39
335001 - 10000000	34
10000001 - 15000000	35
15000001 - 18333333	38
Более 18333333	35

налог система ставка привилегия

Налогообложение иностранных корпораций зависит от двух факторов:

1. источника получения дохода;

2. наличия связи с осуществлением коммерческой деятельности на территории США.

Доходы в зависимости от источника получения для целей налогообложения подразделяются на следующие группы:

1. доходы из США;

2. доходы из других стран;

3. доходы частично из США и других стран (если производство товаров происходило в США, а реализация в другой стране или наоборот).

Взносы во внебюджетные фонды. Основные программы поддержания уровня доходов населения в США включают в себя: