Тема 2. Предмет, содержание и задачи курса
«Аудит и контроллинг персонала»1
«Основой любой организации и ее главным богатством является персонал. В условиях рыночных экономических отношений управление персоналом приобрело новое экономическое и социальное значение. Важной составной частью деятельности организации является ее кадровая политика – обеспечение оптимального баланса процессов обновления и сохранения численного и качественного состава персонала в соответствии с потребностями организации, требованиями действующего законодательства и состоянием рынка труда. Правильную оценку эффективности кадровой политики организации даст внешний и внутренний аудит персонала
Предмет аудита персонала – оценка эффективности системы управления персоналом (формирование, использование и развитие трудового потенциала).
Объект аудита персонала – персонал организации, его трудовая деятельность (трудовые отношения).
Цель аудита персонала – повышение эффективности системы управления персоналом.
Задачи аудита персонала:
выявление проблем в системе управления персоналом;
выявление соответствия стратегии и политики управления персоналом целям организации;
определение соответствия друг другу всех уровней управления персоналом (стратегического, линейного, функционального);
установление соответствия кадровой политики требованиям законодательства;
определение вклада службы управления персоналом в решение поставленных целей организации;
усиление имиджа службы управления персоналом;
усиление влияния внутренней и внешней среды на повышение эффективности функционирования системы управления персоналом;
интегрированность элементов системы управления персоналом в стратегию развития организации;
совершенствование планирования системы управления персоналом (оперативного и стратегического);
внедрение более эффективных методов планирования и сокращение затрат на управление персоналом;
повышение эффективности информационной системы управления.
Принципы аудита
1. Независимость. Основополагающий принцип аудита – его независимость. «Аудитор не зависит тогда, когда он свободен от контроля или влияния с чьей-либо стороны»2. Независимость обеспечивается:
финансовой независимостью, аудитор выполняет работу на платной основе с заранее оговоренной достойной оплатой;
административной независимостью, аудитор не подчиняется клиенту;
политической независимостью, невозможность клиента влиять на решение аудитора, используя политическую власть;
эмоциональной независимостью, аудитор принимает объективные решения независимо от его чувств к представителям организации клиента.
Независимость аудиторов и аудиторских фирм регулируется Постановлением Правительства РФ от 6 мая 1994 г. № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации». В этом постановлении установлено, что аудиторские фирмы осуществляют свою деятельность при условии, что в уставном капитале доля, принадлежащая аттестованным аудиторам, составляет не менее 51%.
2. Профессионализм. Аудитор обязан владеть необходимым объемом знаний и навыков, которые позволяют квалифицированно и качественно оказывать аудиторские услуги. Профессионализм требует:
– быстрого реагирования на изменяющуюся ситуацию – чтобы аудитор «… быстро реагировал на неожиданные события и осваивался в незнакомых условиях, проводил исследования до тех пор, пока у него не останется сомнений в существовании (или отсутствии) значительных нарушений, предусмотрительно инструктировал своих помощников и проверял их работу»3;
– доказательности – аудитор должен собрать и оценить достаточное количество сведений, чтобы иметь возможность принять обоснованное решение;
– общения с людьми – аудитор должен обладать навыками по общению с людьми, обмену опытом, нахождению нужной информации;
– квалифицированного проведения аудита – аудитор должен квалифицированно проводить анализ и синтез информации, разрабатывать более совершенные методы и модели изменения действующего положения по изучаемой проблеме, преодолевать сопротивление предлагаемым изменениям;
– нахождения правильного решения – аудитор должен уметь распознавать причины и тенденции их возникновения, найти правильное решение, постоянно следить за научной литературой по оцениваемой проблеме, иметь свой собственный взгляд на исследуемую проблему.
Таким образом, профессиональный аудитор должен хорошо знать теорию и практику аудита, законодательные и нормативные акты, иметь профессиональную подготовку, опыт, квалификацию, что позволит распознавать нарушения установленных норм и нормативов, быть информированным о последних исследованиях оцениваемой проблемы.
Профессиональная этика(этика поведения). Кроме требований человеческой этики, аудиторы должны следовать требованиям профессиональной этики и выполнять свои обязанности:
– с проявлением высоких профессиональных и моральных принципов;
– в интересах общества;
– честно;
– объективно, независимо;
– строго соблюдая профессиональные стандарты;
– постоянно улучшая качество услуг.
Таким образом, основными принципами аудита являются независимость, профессионализм и этика поведения.
Виды аудита: внешний и внутренний
1. Внешний аудитпроводится независимым аудитором или аудиторской фирмой и определяется договором. (Подробно о работе аудиторской фирмы см. Приложение.)
Внешний аудит характеризуется большой независимостью, к нему предъявляются жесткие требования со стороны профессиональных аудиторских организаций; проводится в соответствии с принятыми стандартами на основе законодательства РФ об аудиторской деятельности и представляет гарантию договоренности и точности аудиторской проверки и выдачи аудиторского заключения. Внешние аудиторы отчитываются перед третьими лицами, которые заключили договор на проведение проверок.
2. Внутренний аудитопределен стандартом аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита», который одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 27 апреля 1999 г., протокол № 3. В стандарте дается следующее определение: «Внутренний аудит – это организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля. К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов».
Внутренний аудит есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование хозяйственной деятельности организации. Он помогает организации достичь поставленные цели, используя систематизированный последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроля и системы корпоративного управления.
Стоит заметить, что организация, цель, роль и функции внутреннего аудита определяются руководством и (или) собственником экономического субъекта в зависимости от организационно-правовой формы и сложившейся системы управления, содержания и специфики деятельности, объемов финансово-экономической деятельности и состояния внутреннего контроля.
Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам, независимым от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.
Внутренний аудит имеет существенные и кардинальные отличия от внешнего аудита:
– независимость внутреннего аудитора условна, поскольку определяется его подчиненностью в организации – непосредственно директору или его заместителю, правлению или собранию акционеров. Но в любом случае внутренний аудитор имеет перед организацией обязательства и финансовую заинтересованность, определяемые договором трудового найма и внутренним распорядком;
– главной задачей внутреннего аудита является не подтверждение достоверности отчетности, а обеспечение конкретных мер для предотвращения потерь всех видов ресурсов.
3. Обязательный и инициативный аудит.Нормативное регулирование предпринимательской деятельности осуществляется обязательным и инициативным аудитом.
Обязательный аудит проводится с использованием определенных нормативным регулированием документов. Например, Постановление Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. № 1355 указывает на обязательную ежегодную аудиторскую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности всех экономических субъектов.
При проведении обязательного аудита перед аудитором стоит единственная цель – выражение достоверного мнения об аудируемой проблеме. В процессе и для достижения стоящей цели аудитор может решать промежуточные задачи – определять соответствие совершаемых организацией сделок законодательству, проверять платежно-расчетные документы, налоговые расчеты и т.п. Но цель аудита при этом остается неизменной.
Инициативный аудит (добровольный) проводится по решению экономического субъекта и служит для реализации его внутренних целей. Например, собственники не доверяют своим управляющим и хотят проконтролировать их работу. При покупке (продаже) предприятия собственники хотят проверить стоимость предприятия.
При проведении инициативного аудита аудитор решает любые задачи для достижения целей, определенных договором. Такими задачами могут быть: консультирование, анализ, проверка расчетных документов, использования сырья, материалов, персонала и др. видов ресурсов. Результат инициативного аудита – это устранение выявленных недостатков с конкретными предложениями, например, использовать: стратегическое планирование, обучение персонала, совершенствование управления предприятием и персоналом и многое другое.
4. Регулярный, первоначальный, текущий, оперативный, разовый аудит.
Регулярный аудит– систематический аудит, базирующийся на знании специфики организации клиента, его бухгалтерской и статистической отчетности, положительных и отрицательных сторонах деловой активности. Регулярный аудит имеет значительные преимущества как для аудитора, так и для клиента.
Первоначальный аудит– проведение аудита впервые для данного клиента.
Текущий аудит– проведение аудита по заранее установленному регламенту (за год, полугодие, квартал).
Оперативный аудит– контроль за ходом выполнения плановых показателей по распоряжению начальства. Он может быть разовым.
Разовый аудит – проведение аудита по распоряжению руководства в любой области хозяйственной деятельности.
Модели аудита
Модель аудита на предприятии характеризуется определенным порядком его проведения:
постановка проблемы аудита;
планирование работы;
сбор информации;
оценка учетных систем и систем внутреннего контроля;
анализ проблемы с использованием экономико-математических методов и моделей;
составление аудиторского заключения (отчета).
Понятие аудита как услуги для нашей страны достаточно новое. Он находится на начальном развитии как общероссийском, так и региональном. Поэтому правильное построение модели исследования проблемы дает возможность аудитору достаточно квалифицированно и точно оценить исследуемую проблему и разработать рекомендации по ее совершенствованию».
Технология проведения кадрового аудита