3. Бухгалтерский учет затрат и стоимости строительной продукции у заказчика

3.1. Учет полученных средств на реализацию инвестиционного проекта

В цепочке «инвестор – заказчик - подрядчик» заказчик играет ос­новную роль. При этом, реализуя инвестиционный проект, он ведет учет источников инвестирования, полученных от инвесторов при реа­лизации инвестиционных проектов, отдельно от учета текущих затрат при реализации договора подряда на проектно-изыскательские и стро­ительно-монтажные работы, поставки оборудования, купли-продажи материалов. При отсутствии такого учета инвестиционные средства подлежат налогообложению с даты их получения. Что касается фор­мирования собственных, привлеченных и заемных средств, то хо­зяйственные операции аналогичны операциям инвестора.

Заказчик, получивший средства от инвесторов, отражает их в уче­те согласно Плану счетов как целевые средства для финансирования строительства на счете 86 «Целевое финансирование»: Дт 51 Кт 86.

Следует отметить, что в бухгалтерском балансе эти средства отра­жаются в разделе пассива «Долгосрочные обязательства» по статье «Прочие долгосрочные обязательства» или «Краткосрочные обязатель­ства» по статье «Прочие краткосрочные обязательства» в зависимос­ти от срока окончания реализации инвестиционного проекта, остав­шегося с даты, на которую составлен бухгалтерский баланс.

На основании сводного сметного расчета часть полученного целе­вого финансирования передается подрядчику и не облагается НДС в следующих случаях:

- ведение раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, и иных доходов (расходов);

- представление по окончании налогового периода в налоговые органы отчета о целевом использовании полученных средств.

Оставшаяся часть, размер которой определен в разделе сводного сметного расчета на содержание заказчика, подлежит обложению НДС на общих основаниях.

Порядок начисления НДС со стоимости услуг заказчика представ­лен на рис. 3.1.

Так, например, если сметная стоимость строительства — 100000000 руб., то содержание службы заказчика составляет 1,5% от стоимости строительства согласно смете или 1500000 руб. При этом выделен НДС из полученного целевого финансирования на строительство в части 1,5 % стоимости услуг заказчика согласно свод­ному сметному расчету: Дт 76 Кт 68.

Однако по этому вопросу существует иная точка зрения.Средства целевого финансирования, полученные от инвесторов, не яв­ляются авансами или предоплатой за работы, и поэтому не облагаются НДС, что подтверждается п. 1.4 Положения по учету долгосрочных инвестиций, где расходы по содержанию застройщиков производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и вклю­чаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.

Инвестор

Перечисление на строительство объекта денежных средств в размере согласно проектно-сметной документации: 100000000 руб.

Из них 985000000 руб. – на строительства объекта,

1500000 Руб. – на содержание службы заказчика

Заказчик

На строительство объекта перечислено средств полученного целевого финансирования 98500000 руб.

На содержание службы заказчика выделено из полученного целевого финансирования 1500000 руб.

Начислен НДС в размере 228750 руб. в части стоимости услуг заказчика (от 1500000 руб.)по организации строительства

НДС не облагается

Рис.3.1. Порядок начисления НДС со стоимости услуг заказчика

Учет затрат по строительству объекта, включая затраты на свое содержание, ве­дется заказчиком-застройщиком на счете 08. Из этого делают вывод, что объект налогообложения у заказчика-застройщика возникает только после сдачи инвесторам объекта в виде разницы между суммой средств, получен­ных от инвесторов, и фактическими затратами по строительству объекта. С этой разницы и предлагается исчислять НДС по расчетной ставке.