- •1: Бухгалтерский учет в строительстве
- •1. Понятие строительной продукции как объекта бухгалтерского учета и ее создание
- •1.1. Понятие инвестиционно-строительной деятельности и ее нормативно-правовое регулирование
- •1.2. Понятие строительной продукции как объекта бухгалтерского учета и ее вида
- •2. Бухгалтерский учет затрат и формирование инвентарной стоимости строительной продукции у инвестора
- •2.1. Понятие инвестиций согласно российской и международной нормативным базам
- •2.2. Учет формирования средств на реализацию инвестиционного проекта
- •1Этап: Правоустанавливающий документ
- •2Этап: Свидетельство о госрегистрации прав на
- •1 Инвестор Финансовые органы рф, субъектов рф, муниципальных образований
- •2.3. Порядок отражения в бухгалтерском учете права собственности инвестора на строительную продукцию
- •3. Бухгалтерский учет затрат и стоимости строительной продукции у заказчика
- •3.1. Учет полученных средств на реализацию инвестиционного проекта
- •1500000 Руб. – на содержание службы заказчика
- •3.2. Учет затрат заказчика при реализации договора строительного подряда
- •3.3. Документальное оформление приемки-сдачи строительной продукции
- •3.4. Учет доходов у заказчика
- •4. Бухгалтерский учет строительно-монтажных работ у подрядчика
- •4.1. Особенности технологического и организационного аспектов строительного производства, влияющие на организацию учета подрядчика
- •4.2. Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость строительных работ
- •4.3. Планирование себестоимости строительных работ
- •4.4. Учет затрат
- •4.5. Методы учета затрат на производство строительных работ
- •4.6. Учет сдачи выполненных строительно-монтажных работ
3.3. Документальное оформление приемки-сдачи строительной продукции
Строительная продукция определяется условиями договора строительного подряда, который влияет на порядок ее документального оформления.
Строительная продукция подлежит приемке в эксплуатацию рабочими приемочными комиссиями, создаваемыми заказчиками строительства, при обязательном соблюдении следующих условий готовности объекта к эксплуатации в соответствии с проектом и подрядным договором:
- полное завершение строительно-монтажных работ, укомплектование объекта оборудованием и инвентарем;
- обеспечение объекта энергетическими и другими ресурсами, а так же инженерными коммуникациями, гарантирующими автономную его эксплуатацию с соблюдением установленных требований законодательств по охране труда, правил техники безопасности, строительных, санитарных, экологических и других норм, включая благоустройство территории.
После окончания строительства рабочие комиссии при приемке объекта в эксплуатацию обязаны соблюдать требования п. 3.4 и 4.19 СНиП 3.01.04-87 «Приемка в эксплуатацию законченных строительством объектов. Основные положения», к которым, в частности, относится обязанность рабочих комиссий:
- проверить соответствие выполненных строителыю-моптажньгх работ, мероприятий по охране труда, охране окружающей природной среды, обеспечению взрывобезопасности, пожаробезопасности и антисейсмических мероприятий проектной документации, стандартам, строительным нормам и правилам производства работ с проведением в необходимых случаях контрольных испытаний конструкций;
- произвести приемку оборудования после необходимых индивидуальных испытаний для передачи его для комплексного опробований и составить акты по формам № ОС-14, № ОС-15, № ОС-16;
- проверить отдельные конструкции, узлы зданий и сооружений;
- проверить готовность к эксплуатации объектов производственного назначения к началу выполнения соответствующих функций и оказанию услуг, предусмотренных проектом, а также в объеме, предусмотренном нормами освоения проектных мощностей в начальный период, бесперебойной работе и освоению проектных мощностей в нормативные сроки.
По результатам проверок рабочая комиссия составляет Акт приемки законченного строительством объекта по форме № КС-11 с целью выявления имеющихся дефектов и недоделок и подготовки объекта к приемке в эксплуатацию.
Затем заказчик представляет рабочей комиссии следующую документацию:
- справку об устранении дефектов и недоделок, отмеченных в акте по форме № КС-11;
- утвержденную проектную документацию и справку об основных технико-экономических показателях объекта, принимаемого в эксплуатацию;
- перечень проектных, научно-исследовательских и изыскательских организаций, участвовавших в проектировании объекта, принимаемого в эксплуатацию;
- документы об отводе земельных участков, а также разрешение органов Госархстройнадзора на выполнение строительно-монтажных работ;
- документы на геодезическую разбивочную основу для строительства, а также на геодезические работы в процессе строительства, выполненные заказчиком;
- документы о геологии и гидрогеологии строительной площадки, о результатах испытания грунта и анализах грунтовых вод;
- паспорта на оборудование и механизмы;
- акты о приемке зданий и сооружений, смонтированного оборудования, составленные рабочими комиссиями по объектам, принятым в эксплуатацию ранее;
- справку об обеспеченности принимаемого объекта материально-техническими ресурсами, в том числе электроэнергией, водой, паром, газом, сжатым воздухом;
- справки городских эксплуатационных организаций о том, что вешние наружные коммуникации холодного и горячего водоснабжения, канализации, теплоснабжения, газоснабжения, энергоснабжения и связи обеспечат нормальную эксплуатацию объекта и приняты на обслуживание;
- справку о соответствии вводимых в действие мощностей (для начального периода освоения проектных мощностей) мощностям, предусмотренным проектом;
- справку о фактической стоимости строительства, подписанную заказчиком и подрядчиком;
- заключения органов государственного надзора о соответствий законченного строительством объекта законодательству, действующими стандартам, нормам и правилам;
- документы о разрешении на эксплуатацию объектов и оборудования, подконтрольных соответствующим органам государственном надзора, представители которых не вошли в состав рабочей приемочной комиссии, и в случаях, когда выдача таких разрешений предусмотрена положениями об этих органах.
После завершения строительства рабочая комиссия отмечает в акте по форме № КС-11 полное окончание строительства по утвержденному проекту и направляет его заказчику для внесения ходатайства перед соответствующим органом по государственному строительному надзору о создании Государственной приемочной комиссии.
Полномочия рабочей приемочной комиссии прекращаются с момента утверждения акта о приемке объекта в эксплуатацию.
Приемка в эксплуатацию законченных строительством объектов после устранения дефектов и недоделок, отмеченных рабочей комиссией при предварительной приемке объекта, оформляется Актом приемки законченного строительством объекта приемочной рабочей комиссией по форме № КС-14. В целях составления и утверждения этого акта заказчик создает Государственную приемочную комиссию для приемки в эксплуатацию объекта в целом.
Заказчик представляет Государственной комиссии:
- все материалы рабочих комиссий, которые являлись основанием соответствующих рабочих комиссий для приемки в эксплуатацию отдельных объектов (зданий, сооружений, помещений), введенных в действие и входящих в комплекс объектов данной стройки;
- перечень введенных в действие объектов, на которые утверждены соответствующей инстанцией акты приемки законченных строительством объектов по форме № КС-11 по введенным в действие объектам комплекса (отдельным зданиям, сооружениям, помещениям) по каждому периоду строительства;
- утвержденные акты по форме № КС-11 приемки законченного строительством объекта по введенным в действие объектам комплекса по каждому периоду строительства;
- решения соответствующих инстанций об утверждении актов рабочих комиссий по форме № КС-14 приемки законченных строительством объектов по введенным в действие объектам комплекса по каждому периоду строительства, которые приняты на баланс конечного пользователя;
- акты (накладные) приемки-передачи основных средств — по форме № ОС-1 по всем введенным в действие объектам, входящим в комплекс объекта (стройки) в целом по каждому периоду строительства, основные средства по которым приняты на баланс данной стройки, накопительные ведомости стоимости введенных в действие инвентарных объектов зданий (сооружений), входящих в комплекс объекта (стройки) в целом по периодам строительства.
Государственные комиссии при приемке объекта в эксплуатацию обязаны:
- проверить устранение недоделок, выявленных рабочими комиссиями по объекту в целом, и готовность его к приемке в эксплуатацию. Указанная проверка производится по программе, составляемой заказчиком и утверждаемой Государственной комиссией;
- дать оценку прогрессивности технологических и архитектурно-строительных решений по введенным в действие объектам (на основании рассмотрения и анализа, представленных материалов рабочих комиссий и имеющегося опыта их эксплуатации по периодам строительства и объекту в целом);
- проверить соответствие вводимой в действие мощности и фактической стоимости (для заказчика) объекта в целом мощности и сметной стоимости строительства объекта, предусмотренным утвержденным проектом, а в случае отклонений - проанализировать причины их возникновения. Результаты анализа с соответствующими предложениями представляются заказчику, назначившему государственную комиссию;
- при выявлении случая непригодности объекта к эксплуатации Государственная комиссия представляет мотивированное заключение об этом заказчику, назначившему эту комиссию, а также генеральному подрядчику.
В этом случае в указанные инстанции и другие организации, осуществляющие проектирование и строительство объекта, Государственная Комиссия представляет материалы для привлечения к ответственности в установленном порядке должностных лиц, допустивших некачественное выполнение проектных и (или) строительно-монтажных работ.
При наличии у отдельных членов комиссии возражений их необходимо рассмотреть до представления на утверждение акта о приемке с участием органов, представители которых являются членами Государственной комиссии.
Приемка в эксплуатацию Государственной приемочной комиссией законченного строительством объекта в целом оформляется актом по форме № КС-14.
Полномочия Государственной приемочной комиссии прекращаются с момента утверждения акта о приемке объекта в эксплуатацию.
Ввод в эксплуатацию законченных строительством объектов - отдельных зданий и сооружений или объекта в целом и передача (зачисление на баланс) соответствующих основных средств от заказчика инвестору осуществляется на основе утвержденных в установленном порядке актов приемки законченных строительством объектов но форме № КС-14, акта рабочей приемочной комиссии по отдельным зданиям, сооружениям, акта Государственной приемочной комиссии по объекту в целом.
При утверждении актов рабочей (Государственной) приемочной комиссии по форме № КС-14 особое внимание следует обратить:
- на наличие и правильное оформление всех документов, составляемых рабочей и Государственной комиссиями при приемке ими в эксплуатацию объектов. В особенности это относится к наличию в актах всех подписей членов указанных комиссий, являющихся представителями органов государственного надзора (контроля) и местного самоуправления, а также заинтересованных организаций, в соответствии с действующими законодательными актами;
- соответствие фактической стоимости вводимого в действие объекта аналогичным показателям, предусмотренным утвержденной проектной документацией;
- соответствие технологических и архитектурно-строительных решений, использованных при строительстве объекта, тем решениям, которые предусматривались в утвержденном проекте на строительство объекта; в случае имеющихся отклонений дать оценку их обоснованности;
- наличие и должное оформление всех документов, представляемых в рабочую и Государственную комиссии генеральными подрядчиками и заказчиками.
Сводный сметный расчет к проекту по введенному в действие объекту в целом должен быть закрыт решением инстанции, утвердившей проект, не позднее чем через 6 месяцев после утверждения акта Государственной приемочной комиссии по форме № КС-14.
Датой ввода в действие объекта является дата утверждения акта приемочной комиссии.
Ввод в действие принятого в эксплуатацию объекта регистрируется инвестором в местных органах исполнительной власти в порядке, установленном этими органами.
Объекты, законченные капитальным строительством, принимаются в состав основных средств по инвентарной стоимости, которая определяется отдельно по каждому вводимому в эксплуатацию объекту — зданию, сооружению и оборудованию, а также предметам, если их приобретение предусмотрено сметой.
В состав основных средств объекты недвижимости включаются после их государственной регистрации в порядке, установленном законодательством. Порядок регистрации и передачи законченного строительством объекта определяется договором.
Рассмотрим состав и порядок определения инвентарной стоимости объектов капитального строительства.
Инвентарная стоимость объекта – затраты заказчика по возведению объекта в соответствии с договором на строительство с его начала до ввода в эксплуатацию, т.е. окончательного расчета по законченному объекту строительства и передачи его.
Инвентарная стоимость складывается из затрат на строительные работа и приходящиеся на них прочие капитальные затраты. Прочие капитальные затраты включают в инвентарную стоимость объекта по прямому назначению. В случае, если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов.
По завершении строительства объекта заказчик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию в составе объекта строительства элемента, становящегося в процессе эксплуатации отдельной единицей основных средств.
Здания и сооружения, законченные строительством, встроенные и пристроенные помещения подсобного назначения (электростанции, котельные, компрессорные и насосные станции и др.), входящие в состав строящегося объекта, отражаются в учете как введенные в эксплуатацию одновременно с вводом основного объекта, по смете которого они строятся. Инвентарная стоимость данных объектов складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат.
Оборудование, требующее монтажа, отражается в учете и отчетности как введенное в эксплуатацию одновременно с вводом в эксплуатацию основного объекта. Инвентарная стоимость данного оборудования складывается из фактических затрат по его приобретению, расходов на строительные и монтажные работы, прочих капитальных затрат, относимых на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению. Если расходы на строительные и монтажные работы и прочие капитальные затраты относятся к нескольким видам оборудования, то они распределяются между этими видами пропорционально Их стоимости по ценам поставщиков.
Оборудование, не требующее монтажа, инструмент, инвентарь, приобретаемые для строящихся основных объектов, отражаются в учете как введенные в эксплуатацию одновременно с вводом в эксплуатацию основных объектов.
Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, предметов (инструмента и инвентаря, предназначенных для вводимых объектов в качестве первого комплекта), а также оборудования, не требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, слагается из фактических затрат по приобретению, расходов по доставке и других расходов, связанных с их приобретением.
Временные (титульные) здания и сооружения2, возводимые за счет сметной стоимости объектов (в части средств на строительные работы), учитываются обособленно по стоимости работ, оплаченных подрядным организациям. В инвентарную стоимость этих зданий и сооружений, в случае их ликвидации в процессе или по окончании строительства основного объекта, прочие капитальные затраты могут не включаться. Временные (титульные) здания и сооружения по их вводу в эксплуатацию зачисляются в состав основных средств на баланс заказчика.
При использовании подрядной организацией временных зданий и сооружений, числящихся на балансе заказчика, амортизационные отчисления по этим средствам и получаемая от подрядной организации арендная плата относятся заказчиком на счет учета прибылей и убытков.
Ликвидация временных зданий и сооружений, числящихся на балансе заказчика и используемых только в период строительства основного объекта, производится в общеустановленном порядке с отнесением результата на счет учета прибылей и убытков.
Отражение операций по определению инвентарной стоимости объекта в бухгалтерском учете приведено в табл. 3.2.
Таблица 3.2
Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с определением инвентарной стоимости объекта
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов | |
Дебет |
Кредит | |
Подрядный способ строительства | ||
Перечисление аванса подрядной организации в соответствии с договором строительного подряда Отражена задолженность поставщику за оборудование, требующее монтажа, на основании договора купли-продажи и накладной Отражен НДС по приобретенному оборудованию, требующему монтажа Предъявление к вычету НДС по приобретенному оборудованию, требующему монтажа Сдача оборудования в монтаж подрядной организации по договору строительного подряда Погашена задолженность перед поставщиком за поставленное оборудование, требующее монтажа, включая НДС Отражена задолженность поставщику за строительные материалы для выполнения работ по строительству объектов основных средств подрядным способом (без НДС) Отражен НДС по приобретенным строительным материалам Предъявление к вычету НДС по приобретенным строительным материалам Отпущены материалы на строящийся подрядным способом объект основных средств Отражена задолженность поставщику за выполненные строительно-монтажные работы (без НДС); стоимость использованных подрядной организацией собственных материалов и оборудования, требующего монтажа, для сооружения объекта основных средств Отражен НДС по выполненным строительно-монтажным работам и использованным материалам и оборудованию подрядной организации Погашение задолженности перед подрядной организацией (за вычетом ранее перечисленного аванса) Введение в эксплуатацию законченного строительством объекта и принятие к учету в составе основных средств (для объектов недвижимости – при условии государственной регистрации)
|
60
07
19
68
08
60
10 19
68
08
08
19
60
01 |
51
60
60
19
07
51
60 60
19
10
60
60
51
08 |
Хозяйственный способ строительства | ||
Отражена задолженность поставщику за строительные материалы для выполнения работ по строительству объектов основных средств хозяйственным способом Отражен НДС по приобретенным строительным материалам Отражена задолженность поставщику за поступившее оборудование, требующего монтажа Отражен НДС по приобретенному оборудованию, требующему монтажа Предъявление к вычету НДС по приобретенному оборудованию, требующему монтажа Оплата поставщикам за строительные материалы, за оборудование, требующее монтажа Отпущены материалы на строящийся объект Сдача оборудования в монтаж Затраты на строительные работы, выполненные хозяйственным способом, в части начисления амортизации основных средств, используемых при строительстве Затраты на строительные работы, выполненные хозяйственным способом, в части начисления заработной платы рабочим и ЕСН Начислен НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом Принят к вычету НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом Введение в эксплуатацию законченного строительством объекта и принятие к учету в составе основных средств |
10
19
07
19
68
60 08 08
08
08
19
68
01 |
60
60
60
60
19
51 10 07
02
70,69
68
19
08 |
С вводом объекта в эксплуатацию затраты по нему списываются заказчиком:
- в доле, принадлежащей ему на праве собственности, в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - в размере инвентарной стоимости данной части объекта;
- в доле, принадлежащей инвесторам по инвестиционному договору, в дебет счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - в размере, приходящемся на долю инвестора в соответствии с договором.
Налог на добавленную стоимость по законченному строительством объекту основных средств принимается к вычету у заказчика после оформления соответствующими документами ввода объекта в эксплуатацию и передачи инвестору инвентарной стоимости объекта для принятия им к учету. Данные операции отражаются в учете заказчика записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Возмещенная сумма НДС отражается в учете заказчика по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Как правило, данная сумма по условиям инвестиционного контракта возвращается инвестору.
Заказчик по окончании строительства передает инвестору сводный счет-фактуру, составляемый в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных заказчиком от поставщиков оборудования (материалов) и подрядчиков, по выполненным строительно-монтажным работам. Оборудование и строительно-монтажные работы и сводном счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции. Копии счетов-фактур по выполненным строительно-монтажным работам, полученные заказчиком от поставщиков оборудования, материалов и подрядчиков, заказчик прилагает к сводному счету-фактуре, представляемому инвестору. Кроме того, к сводному счету-фактуре должны быть приложены платежные документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость поставщикам оборудования, материалов, а также подрядным организациям по выполненным строительно-монтажным работам: копии платежных поручений с выписками банка о списании с расчетного счета заказчика указанных денежных средств или копии актов взаимозачетов при безденежных формах расчетов. Выписанный заказчиком сводный счет-фактура регистрируется в книге продаж в части полученного или причитающегося к получению дохода от инвестора за организацию строительства.
Порядок документального оформления приемки-сдачи строительной продукции представлен в приложении 1.