2.2. Учет формирования средств на реализацию инвестиционного проекта

Методика учетного отражения инвестиционно-строительной де­ятельности основана на условиях договоров, основополагающим из которых является договор на реализацию инвестиционного проекта, положения которого определены Федеральным законом от 25.12.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федера­ции, осуществляемой в форме капитальных вложений».

В настоящее время источниками инвестирования строительства могут быть собственные средства инвестора, привлеченные средства с передачей доли собственности и заемные средства на возмездной и возвратной основе (рис. 2.1).

Активы инвестора: внеоборотные – земля, здания, сооружения;

оборотные - денежные средства, в том числе суммы возмещений, полученные в покрытие потерь и убытков в результате наступления страховых случаев, связанных с основными средствами и объектами строительства, производственные запасы, финансовые вложения.

Пассивы инвестора: нераспределенная прибыль, амортизационные отчисления

Средства целевого финансирования, полученные по специальным программам

Ассигнования из бюджетов различных уровней, полученные на безвозвратной основе

Средства дольщиков, привлеченные для финансирования строительства в порядке долевого участия

Средства юридических лиц в форме кредитов

Средства юридических и физических лиц в форме займов

Рис.2.1. Источники формирования средств, направляемых инвестором на строительство объектов

Источники инвестирования строительства, сформированные инвестором в порядке, указанном на рис.2.1, влияют на порядок их документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета.

Собственные источники инвестирования строительства. Инвестор вносит в качестве своего вклада в строительство внеоборотные и оборотные активы (рис. 2.2) по балансовой стоимости.

Инвестор

Согласно договору на реализацию инвестиционного контракта инвестор передает заказчику следующие внеоборотные и оборотные активы

Строительные машины и механизмы

Денежные

средства

Земельные

участки

Здания,

сооружения

Оборудование,

требующее монтажа

Заказчик

Рис.2.2. Собственные инвестиционные средства инвестора, направляемые на строительство

При этом внеоборотные активы учитываются у инвестора как выбытие основных средств, что отражается следующим образом (табл.2.1).

Таблица 2.1

Отражение в бухгалтерском учете инвестора внеоборотных активов

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Первоначальная стоимость внеоборотных активов, вносимых в качестве в клада в строительство Сумма амортизации, начисленной по внеоборотным активам, вносимым в качестве вклада в строительство Отражена остаточная стоимость вносимых внеоборотных активов в строительство Восстановление НДС по внеоборотным активам, переданным на строительство1	01 02 76 91	01 01 01 68

Передача в строительство такого внеоборотного актива, как земельный участок, имеет особенности документального оформления и зависит от права на его владение, пользование и распоряжение, реализация полномочий которого осуществляется в форме: собственности или приобретения в собственность, постоянного бессрочного пользования, безвозмездного срочного пользования, аренды.

Земельные участки как объекты земельных отношений приобретаются в собственность, владение, пользование или аренду инвесторами или другими участниками инвестиционно-строительной деятельности, которым по окончанию строительства будет принадлежать законченный строительством объект. В случае приобретения земельных участков инвесторами их стоимость учитывается на балансе инвестора. Расходы, связанные с отводом земельных участков, осуществляются заказчиком строительства согласно гл. 1 «сводного сметного расчета «Подготовка территории строительства».

При приобретении в собственность земельных участков под предстоящее строительство предусматривается следующий порядок документального оформления права собственности на землю (рис.2.3).

Оформление право собственности на землю принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости земельного участка, под которой признается сумма фактических затрат на их приобретение.

Все затраты, связанные с приобретением земли, до момента принятия данных объектов к учету в качестве основного средства отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение земельных участков». В соответствии с ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость земельных участков включаются все расходы, непосредственно связанные с их приобретением, в частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения земельных участков. Таким образом, в целях бухгалтерского учета при приобретении, в частности, основных средств с привлечением кредитных ресурсов проценты относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств, а для целей налогообложения – к прочим расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Заявление о покупке земли, договор купли – продажи

(мены) земельного участка, кадастровая карта

земельного участка, акт о приемке – передаче

объекта основных средств (ОС – 1)