1 Инвестор Финансовые органы рф, субъектов рф, муниципальных образований

2

3

Заказчик

Рис. 2.4.Механизм отражения целевого финансирования из бюджета, направленного на строительство

Отражение в учете средств бюджета, предназначенных для инвестирования, связанного со строительством, регулируется ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», согласно которому предусмотрено два варианта их отражения.

Первый вариант предполагает принятие бюджетных средств к бухгалтерскому учету как ожидаемое целевое финансирование, которое влечет возникновение задолженности бюджета перед инвестором.

Второй вариант предполагает признание бюджетных среде в бухгалтерском учете по мере фактического получения целевого финансирования в виде внеоборотных и оборотных активов.

Варианты отражения в учете средств бюджета, предназначенных для инвестирования строительства представлены в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Варианты отражения в учете средств бюджета, предназначенных для инвестирования строительства

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Первый вариант
Отражена задолженность бюджета перед инвестором со средствам целевого бюджетного финансирования Получение средств целевого бюджетного финансирования	76 51	86 76
Второй вариант
Получение средств целевого бюджетного финансирования	51	86

Средства инвесторов, привлекаемые для инвестирования строительства в порядке долевого участия, формируются следующим образом (рис.2.5).

Отражение в учете средств, привлеченных инвестором по договору долевого участия как разновидности договора простого товарищества, регулируется ПБУ 20/03.

Согласно Федеральному закону от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» привлекать денежные средства для строительства жилых многоквартирных домов и иных объектов недвижимости (за исключением объектов производственного назначения) на основании договора долевого участия имеют право только юридические лица или частные предприниматели, имеющие в собственности или на праве аренды земельный участок и получившие разрешение на строительство.

1

Генеральный инвестор

Соинвесторы: органы государственной и муниципальной власти, юридические и физические лица

2

3

Денежные средства

Оборудование, требующее монтажа

Земельные участки

Здания, сооружения

Строительные машины и механизмы

Выполненные работы, оказания услуги, поставленная продукция

Заказчик

Рис.2.5. Механизм отражения целевого финансирования инвесторов по договору долевого участия, направленного на строительство

Привлекать денежные средства можно только после:

- получения разрешения на строительство;

- опубликования в установленном порядке проектной декларации;

- регистрации права собственности или аренды на земельный уча­сток.

Привлекаемые инвестором по договору долевого участия средства могут отражаться двумя способами. Первый способ включает в себя два варианта.

Первый вариант предусматривает включение в состав дебиторской задолженности всей суммы целевого финансирования, подлежащей поступлению от соинвесторов в течение всего срока договора или этапа, если договором строительного подряда предусмотрены расчеты по этапам строительства. Такой вариант может быть предпочтительней в тех случаях, когда все обязательства сторон определены до начала расчетов, что позволит оперативно отслеживать задолженность инвестора по суммам финансирования, необходимого для завершения всех работ по договору.

Второй вариант предусматривает полученные внеоборотные и оборотные активы приходовать в момент их поступления одновременно с увеличением средств целевого финансирования. Второй вариант наиболее целесообразен к применению тогда, когда договором строительного подряда сроки перечисления сумм целевого финансирования не определены, и, кроме того, предусмотрена возможность корректировки задолженности инвестора в зависимости от различных фактов. Например, в договоре могут быть установлены сметные цены, а задолженность инвестора определяется как произведение сметной стоимости на соответствующий коэффициент, учитывающий удорожание материально – производственных запасов и иных расходов на строительство.

При втором способе инвестор может поручить заказчику в инвестиционном контракте, выполнять функции инвестора путем привлечения для финансирования строительства в определенной доле других инвесторов. В этом случае записи на счетах у инвестора не делаются.

Бухгалтерские записи по отражению операций средств по договору долевого участия представлен в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Бухгалтерские записи, связанные с отражением в учете средств по договору долевого участия

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Первый вариант
Отражена сумма средств, причитающихся к получению от инвестора Отражена стоимость основных средств, фактически полученных денежных средств; стоимость материально – производственных запасов	76 01,07, 50,51, 52,55, 10	86 76
Второй вариант
Отражена стоимость основных средств, фактически полученных денежных средств; стоимость материально – производственных запасов	01,07, 50,51, 52,55, 10	86

Заемные средства. Средства инвесторов, привлекаемые для инвестирования строительства путем заключения договоров кредита и займа, отражаются следующим образом.Инвестор для осуществления инвестиций на строительство по договору банковского кредита или договору займа привлекает заем­ные денежные средства на возмездной и возвратной основе (рис.2.6).

1

Кредитные организации

Инвестор

2

3

Заказчик

Рис.2.6. Механизм отражения заемных средств банка, направленных на строительство

Основные юридические формы кредитования урегулированы главой 42 «Заем и кредит» ГК РФ.

Кредиты– это денежные средства, предоставляемые предприятием, имеющим банковскую лицензию (банком). Денежные средства выдаются на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и с уплатой процентов за пользование кредитом.

В бухгалтерском учете нужно различать коммерческий и банковский кредиты. На капитальные вложения, в основном, в качестве заемных средств привлекаются кредиты банков.

Коммерческие кредиты– кредиты, предоставляемые одним предприятием другому. Обычно это связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки,рассрочки оплаты товаров, работ или услуг, если иное не установлено законом.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Привлечение займов на предприятие может осуществляться следующими путями: получение краткосрочных и долгосрочных займов от заимодавцев внутри страны и за рубежом в рублях и иностранной валюте, выдача финансовых векселей, реализация (выпуск) краткосрочных и ценных долгосрочных бумаг (облигаций).

С 1 января 2009 года действует ПБУ «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное приказом Минфина России от 02.10.2008 №107н, которое установило правила учета займов и кредитов.

В соответствии с п.3 ПБУ 15/2008 расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам являются:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

- дополнительные расходы по займам. Дополнительными расходами по займам являются:

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Заключая договор, стороны могут включить в текст договора положение о том, в какой валюте следует исчислять проценты. Кроме того, чтобы стороны могли точно рассчитать размер процентов по договору, они должны устанавливать размер предоставляемых средств; ставку процентов (годовая); фактическое количество календарных дней, на которые предоставляются в пользование заемные средства. Как правило, за базу применяется действительное число календарных дней в году – 365 или 366 и соответственно в месяце – 30,31, 28 или 29 дней.

Формула для исчисления процентов имеет следующий вид (2.1):

П = С год : (365 * 100) * Р * S, где (2.1)

П – проценты;

С год – годовая процентная ставка;

Р – период, за который исчисляются проценты (в днях);

S– сумма займа, на которую начисляются проценты.

Стороны договора могут оговорить и иной порядок, установив, что для расчета процентов количество дней в году равняется 366 дням или в месяце 31 дням. Однако данный порядок должен быть закреплен в тексте договора.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению для обобщения информации о состоянии средств, полученных извне на финансирование деятельности предприятия от банка и других заимодавцев (кредиторов) предназначены счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с заемными средствами приведены в табл. 2.4.

Таблица 2.4

Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с заемными средствами

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Получены средства на финансирование строительства Начислены проценты по полученным кредитам и займам Проценты по кредитам и займам отнесены на увеличение стоимости приобретенного оборудования Проценты по кредитам и займам отнесены на увеличение стоимости капитальных вложений Отражены отрицательные курсовые разницы по кредитам и займам Отражены положительные курсовые разницы по кредитам и займам Перечисление банку причитающейся суммы процентов Возврат заемных средств	51,52, 55 91.2 07 08 91.2 66,67 66,67 66,67	66,67 66,67 66,67 66,67 66,67 91.1 51,52 51,52

Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим займодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных средств).