3.13.2. Корректировка результатов сверки расчетов

В соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

При проведении сверки расчетов организация вправе настаивать на правильности своих записей и ей необязательно приводить свои данные в соответствие с данными контрагентов. Исключением являются отражаемые в бухгалтерском учете и отчетности суммы по расчетам с банками и бюджетом, которые должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. На основании п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

При проведении сверки расчетов осуществляется взаимная проверка данных сторон сделки, проверяется обоснованность выявленных расхождений и с учетом наличия первичных учетных документов данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с реально существующими обязательствами сторон.

Для выявления расхождений дебиторской задолженности покупателей и заказчиков за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права анализируются остатки по счетам 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в разрезе объектов аналитического учета.

Для выявления расхождений кредиторской задолженности поставщиков и подрядчиков за товары (работы, услуги), имущественные права анализируются остатки по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в разрезе объектов аналитического учета.

Выявленные по итогам сверки расчетов расхождения должны быть рассмотрены организацией и по ним должно быть принято решение - обоснованны или нет соответствующие требования кредитора или дебитора. В случае признания организацией обоснованности требования в бухгалтерском учете организации должны быть составлены корректирующие записи, следствием оформления которых суммы задолженности будут правильными.

Только в случае, если по результатам сверки расчетов ошибочность данных будет доказана другой стороной и с доводами контрагента согласится организация, бухгалтерские записи могут быть приведены в соответствие с данными контрагента по фактически поставленным товарно-материальным ценностям, объемам выполненных работ или оказанных услуг при условии наличия и правильного оформления первичных документов. Только лишь на основании одного акта сверки расчетов без наличия подтверждающих документов организация не вправе производить корректировку данных бухгалтерского учета.

Если по итогам сверки выявлены неучтенные суммы кредиторской задолженности организации по оплате поставленных товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг, то в бухгалтерском учете составляются следующие дополнительные записи на основании первичных документов:

Дебет 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 41 "Товары" и др. Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- отражена стоимость без НДС поставленных товарно-материальных ценностей, обязательства по оплате которых были выявлены по итогам сверки расчетов;

Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- отражена стоимость без НДС работ и услуг, потребленных организацией, обязательства по оплате которых были выявлены по итогам сверки расчетов;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- начислен НДС со стоимости дополнительно принятых к учету товарно-материальных ценностей, а также расходов по оплате принятых работ и услуг.

Если по итогам сверки выявлены заниженные суммы кредиторской задолженности организации по оплате поставленных товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг, то в бухгалтерском учете составляются следующие дополнительные записи на основании первичных документов:

Дебет 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 41 "Товары" и др. Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- доначислена стоимость без НДС поставленных и отраженных в учетных записях товарно-материальных ценностей, выявленных по итогам сверки расчетов, обязательства по оплате которых были первоначально занижены;

Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- доначислена стоимость без НДС, потребленных и отраженных в учетных записях организации работ и услуг, выявленных по итогам сверки расчетов, обязательства по оплате которых были первоначально занижены;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- доначислен НДС со стоимости поставленных и отраженных в учетных записях товарно-материальных ценностей, а также работ и услуг, суммы по которым первоначально были занижены.

Если первоначальные записи по счетам бухгалтерского учета были составлены на завышенные суммы, то выявленные по итогам сверки расчетов разницы списываются следующими записями:

Дебет 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 41 "Товары" и др. Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- сторнирована стоимость без НДС недопоставленных товарно-материальных ценностей, выявленных по итогам сверки расчетов;

Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- сторнирована стоимость без НДС, недовыполненных работ и недооказанных услуг, выявленных по итогам сверки расчетов;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- отражены сторнированием суммы НДС со стоимости недопоставленных товарно-материальных ценностей, недовыполненных работ, недооказанных услуг;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- отражена задолженность организации по оплате сумм НДС, сторнированных со стоимости недопоставленных товарно-материальных ценностей, недовыполненных работ, недооказанных услуг.

При составлении корректировочных записей по счетам бухгалтерского учета необходимо учитывать сроки выявленных расхождений и ранее оформленных записей. Если расхождения выявлены еще до акцепта счетов поставщиков (подрядчиков), то по учету отражаются уже уточненные данные согласно реальным первичным учетным документам. Если расхождения выявлены после отражения по учету первичных учетных документов, но до начала эксплуатации поставленных товарно-материальных ценностей, то в бухгалтерском учете организации оформляются приведенные корректирующие записи.

Если расхождения выявлены после передачи товарно-материальных ценностей на нужды организации, то затраты корректируются следующей проводкой:

Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- отражена дополнительно начисленная сумма разницы в стоимости материальных ценностей, выявленной по результатам сверки расчетов,

или оформляется другая проводка - Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- скорректирована сторнированием стоимость материальных ценностей, отпущенных на нужды производства, если она в соответствии с первичными учетными документами была завышена.

Расхождения в первоначальной стоимости реализованных товаров, если выявлено занижение стоимости товаров, корректируются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- отражено увеличение стоимости без НДС поставленных товаров;

Дебет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- отражена корректировка суммы НДС;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"

- отражено списание на расчеты с бюджетом откорректированных сумм НДС;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары"

- отнесены на реализацию суммы увеличения стоимости поставленных товаров;

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"

- отражено уменьшение суммы полученной прибыли от продажи товаров. Запись произведена в составе итогового финансового результата за текущий месяц.

Расхождения в первоначальной стоимости реализованных товаров, если выявлено завышение стоимости товаров, корректируется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- отражена сторнированием разница в стоимости без НДС поставленных товаров;

Дебет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- отражены сторнированием суммы НДС;

Дебет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- отражена задолженность перед бюджетом по НДС в размере сторнированной суммы НДС;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары"

- отражена сторнированием разница в стоимости реализованных товаров;

Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки"

- отражено увеличение суммы полученной прибыли от продажи товаров. Запись произведена в составе итогового финансового результата за текущий месяц.

Излишне отраженные суммы выручки, не подтвержденные актами сверки и урегулированные между контрагентами, корректируются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 90-1 "Выручка"

- отражены сторнированием излишне признанные в бухгалтерском учете суммы выручки от продажи товаров, готовой продукции;

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- отражены сторнированные суммы НДС;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- отражены сторнированием излишне признанные в бухгалтерском учете суммы выручки от продажи прочих активов;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- отражены сторнированные суммы НДС.

Выявленные по итогам сверки и урегулированные между контрагентами неучтенные суммы выручки корректируются бухгалтерскими проводками:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 90-1 "Выручка"

- доначислены не учтенные в бухгалтерском учете суммы выручки от продажи товаров, готовой продукции;

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- доначислены суммы НДС;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- доначислены не учтенные в бухгалтерском учете суммы выручки от продажи прочих активов;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- доначислены суммы НДС.

Поскольку уточнение учетных записей (исправление ошибок в бухгалтерском учете) производится в соответствии с ПБУ 22/2010, то корректировочные бухгалтерские записи целесообразно составлять при исправлении ошибок в учете и отчетности до даты утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности за текущий год.