3.7.2. Порядок отражения в бухгалтерском учете

прощения долга

Факт прекращения обязательства прощением долга отражается на финансовых результатах:

- у одаряемой организации - сумма кредиторской задолженности, долг по которой прощен контрагентом, является прочим доходом и признается в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете (п. 10.6 ПБУ 9/99);

- у организации-дарителя - сумма прощенного долга для организации является прочим расходом (п. 11 ПБУ 10/99).

Суммы кредиторской задолженности признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих поступлений в том отчетном периоде, в котором заключено соглашение о прощении долга (п. 16 ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете одаряемой организации при прекращении обязательств прощением долга делается следующая запись:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- отражен факт прекращения обязательства прощением долга. Сумма прощенной кредиторской задолженности включена в состав прочих доходов организации.

В бухгалтерском учете организации-дарителя этот факт отражается следующей записью:

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- отражен факт прекращения обязательства прощением долга. Сумма прощенной дебиторской задолженности включена в состав прочих расходов организации.

При прощении поставщиком (подрядчиком) долга покупателю (заказчику) за отгруженные ему товары (выполненные работы, оказанные услуги) НДС, начисленный поставщиком (подрядчиком) в день продажи товаров (работ, услуг), не может быть им предъявлен к вычету (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Покупатель (заказчик) по такому долгу может предъявить НДС к вычету (ст. 172 НК РФ).

Пример 59. Организацией-продавцом реализован организации-покупателю товар "А", при условии что по договору поставки моментом перехода права собственности на товар "А" к покупателю является его отгрузка. Продажная цена единицы товара "А" с НДС 18% составила 1 180 руб. Учетная цена единицы товара "А" составила 800 руб. Согласно договору продавцом был отгружен товар "А" в количестве 1 000 единиц, который не был оплачен покупателем. Продавец, являющийся учредителем организации-покупателя, простил эту задолженность покупателю.

В бухгалтерском учете организации-продавца производятся следующие записи:

а) в момент передачи (отгрузки) товаров:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 90-1 "Выручка"

- 1 180 000 руб. (1 180 руб/ед. x 1 000 ед.) - отражена стоимость продажи товара "А";

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 180 000 руб. (1 180 000 руб. x 18/118) - начислен НДС с оборота по реализации товара "А";

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41-1 "Товары на складах"

- 800 000 руб. (800 руб/ед. x 1 000 ед.) - списана учетная стоимость реализованного товара "А";

б) при отражении факта прекращения обязательства:

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 1 180 000 руб. - отражено прощение долга покупателю за товар "А";

в) при отражении финансового результата:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

- 1 180 000 руб. - отражен финансовый результат (убыток) от прощения долга покупателю за товар "А".

В бухгалтерском учете организации-покупателя производятся следующие записи:

а) в момент оприходования товаров:

Дебет 41-1 "Товары на складах" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000 или 1 180 000 руб. / 118% x 100%) - отражена покупная стоимость товара "А" без НДС;

Дебет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 180 000 руб. - начислен НДС по приобретенному товару "А";

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"

- 180 000 руб. - принят к вычету НДС по оприходованному товару "А";

б) при отражении факта прекращения обязательства:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- 1 180 000 руб. - отражено прощение долга покупателю за товар "А";

в) при отражении финансового результата:

Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 "Прибыли и убытки"

- 1 180 000 руб. - отражен финансовый результат (прибыль) от прощения долга покупателю за товар "А".

Пример 60. Организацией-продавцом был заключен договор поставки с организацией-покупателем на поставку товара "А", продажная цена единицы которого с НДС 18% составила 1 416 руб. Договором предусмотрено, что, если покупателем за период с начала текущего (отчетного) года будет приобретено не менее 150 единиц этого товара, продажная цена единицы товара "А" с НДС 18% составит 1 180 руб. Товар "А" был отгружен покупателю:

в январе текущего (отчетного) года - в количестве 100 единиц;

в феврале текущего (отчетного) года - в количестве 100 единиц.

В бухгалтерском учете организации-продавца производятся следующие записи:

1. В январе текущего (отчетного) года:

а) при отражении задолженности покупателя и НДС с реализации:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 90-1 "Выручка"

- 141 600 руб. (1 416 руб/ед. x 100 ед.) - отражена стоимость продажи товара "А";

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 21 600 руб. (141 600 руб. x 18/118) - начислен НДС с оборота по реализации товара "А";

б) в момент поступления денежных средств:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 141 600 руб. - отражена оплата товара "А".

2. В феврале текущего (отчетного) года:

а) при отражении задолженности покупателя и НДС с реализации:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 90-1 "Выручка"

- 118 000 руб. (1 180 руб/ед. x 100 ед.) - отражена стоимость продажи товара "А" с учетом скидки;

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 18 000 руб. (118 000 руб. x 18/118) - начислен НДС с оборота по реализации товара "А";

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 90-1 "Выручка"

- 23 600 руб. (141 600 - 118 000) - (красное сторно) сторнирована сумма скидки с выручки от продажи товара "А";

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 3 600 руб. (23 600 руб. x 18/118) - (красное сторно) сторнирован начисленный НДС;

б) в момент поступления денежных средств:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 94 400 руб. (118 000 - 23 600) - отражена оплата товара "А" с учетом скидки.

В бухгалтерском учете организации-покупателя производятся следующие записи:

1. В январе текущего (отчетного) года:

а) в момент оприходования товаров:

Дебет 41-1 "Товары на складах" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 120 000 руб. (141 600 - 21 600 или 141 600 руб. / 118% x 100%) - отражена покупная стоимость товара "А" без НДС;

Дебет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 21 600 руб. - начислен НДС по приобретенному товару "А";

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"

- 21 600 руб. - принят к вычету НДС по оприходованному товару "А";

б) в момент перечисления денежных средств:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"

- 141 600 руб. - отражена оплата товара "А";

2. В феврале текущего (отчетного) года:

а) в момент оприходования товаров:

Дебет 41-1 "Товары на складах" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000 или 118 000 руб. / 118% x 100%) - отражена покупная стоимость товара "А" без НДС с учетом скидки;

Дебет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 18 000 руб. - начислен НДС по приобретенному товару "А";

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по оприходованному товару "А";

Дебет 41-1 "Товары на складах" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 20 000 руб. (120 000 - 100 000) - (красное сторно) сторнирована сумма скидки с покупной стоимости товара "А" без НДС приобретенных в январе;

Дебет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 3 600 руб. (21 600 - 18 000) - (красное сторно) сторнирован начисленный НДС по приобретенному товару "А" за январь;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"

- 3 600 руб. - (красное сторно) сторнирован НДС по оприходованному товару "А" принятому к вычету в январе;

б) в момент перечисления денежных средств:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"

- 94 400 руб. (100 000 + 18 000 - 20 000 - 3 600) - отражена оплата товара "А" с учетом скидки.

Примечание. Организацией-продавцом может быть предоставлена скидка организации-покупателю без изменения продажной цены единицы товара "А". В этом случае при отражении скидки в виде премии покупателю в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

а) у организации-продавца:

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 23 600 руб. - сумма скидки включена в состав прочих расходов;

б) у организации-покупателя:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- 23 600 руб. - сумма скидки включена в состав прочих доходов.

При прощении покупателем (заказчиком) предварительной оплаты (аванса), перечисленного поставщику (подрядчику), НДС, уплаченный в бюджет с суммы предварительной оплаты (аванса), не может быть принят поставщиком (подрядчиком) к вычету, так как в соответствии:

с п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ - не были отгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги);

с п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ - не была возвращена предварительная оплата (аванс) поставщику.

Сумма НДС, списываемая в связи с прощением долга, признается в бухгалтерском учете прочим расходом (п. 11 и 16 ПБУ 10/99).

Прощение покупателем долга поставщику в виде аванса выданного отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

1. У одаряемой организации:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным", Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- сумма аванса полученного (предоплаты), прощенная покупателем (заказчиком), включена в состав прочих доходов организации;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов полученных",

- НДС по расчету, удержанный с суммы авансового платежа (предоплаты), включен в состав прочих расходов организации.

2. У организации-дарителя:

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным",

- сумма аванса выданного (предоплаты), прощенная поставщику (подрядчику), включена в состав прочих расходов организации;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов выданных", Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- НДС, предъявленный ранее к вычету с суммы авансового платежа, включен в состав прочих доходов организации.

Пример 61. Организация-покупатель в текущем отчетном периоде перечислила организации-продавцу предоплату в сумме 236 000 руб. под поставку товара "А", облагаемого НДС по ставке 18%. После получения предоплаты товар "А" не был отгружен покупателю. В следующем отчетном периоде покупатель, являющийся учредителем организации-продавца, простил эту задолженность продавцу.

В бухгалтерском учете организации-продавца производятся следующие записи:

а) в текущем отчетном периоде:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным",

- 236 000 руб. - получена предоплата от покупателя в счет предстоящей поставки товара "А";

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов полученных", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 36 000 руб. (236 000 руб. x 18/118) - с суммы предоплаты удержан НДС;

б) в следующем отчетном периоде:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным", Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- 236 000 руб. - сумма предоплаты, прощенная учредителем, отражена в составе прочих доходов организации;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов полученных",

- 36 000 руб. (236 000 руб. x 18/118) - НДС по расчету, удержанный с суммы предоплаты, отражен в составе прочих расходов организации.

В бухгалтерском учете организации-покупателя производятся следующие записи:

а) в текущем отчетном периоде:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным", Кредит 51 "Расчетные счета"

- 236 000 руб. - выдана предоплата поставщику в счет предстоящей поставки товара "А";

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов выданных",

- 36 000 руб. (236 000 руб. x 18/118) - принят к вычету НДС по предоплате, выданной продавцу;

б) в следующем отчетном периоде:

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным",

- 236 000 руб. - сумма предоплаты, прощенная учредителем, отражена в составе прочих расходов организации;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Налог на добавленную стоимость с авансов выданных", Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- 36 000 руб. (236 000 руб. x 18/118) - НДС по расчету, принятый к вычету с суммы предоплаты, отражен в составе прочих доходов организации.