Вопрос 63. Неправомерная деятельность органов власти

Это не МД! Почему было написано выше. Виды правонарушений:

• индивидуальные акты и действия

В законе они называются актами и действиями (бездействием) федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, иных осуществляющих функции указанных органов или организаций, организаций, участвующих в предоставлении государственных или муниципальных услуг, а также государственных внебюджетных фондов, ЦБ РФ, которые приводят или могут привести к недопущению, ограничению, устранению конкуренции

Такие правонарушения делятся на две группы:

1. неправомерные акты и действия, посягающие на свободу конкуренции и предпринимательства .

Это принятие различных актов которые ограничивают, не допускают, устраняют конкуренцию. Например складывается ситуация когда для некоторых субъектов создаются либо дискриминирующие условия либо слишком благоприятные. В законе есть опять примерный огромный перечень таких актов и действий, перечислю не все:

Необоснованное препятствие осуществлению ХС деятельности в том числе установление требований к товару;установление ограничений на свободное перемещение товаров, предоставление доступа к информации в приоритетном порядке, предоставление всяких преференций (это значит что они не установлены законодательством).

2. акты и действия по неправомерному приобретению избыточных властных полномочий. Эти акты направлены на укрепление собственной власти по отношению к предпринимателям по отношению к предпринимателям. В законе 2 варианта таких нарушений:

1. наделение органов гос власти полномочиями которые могут привести к недопущению, устранению, ограничению конкуренции

2. совмещение функций органов власти и функций ХС и наоборот: наделение ХС функциями гос власти ( в томч силе гос контроль и надзор).

• соглашения и согласованные действия

Тут особенности субъектного состава: соглашения достигаются между:

1. федеральными органами исполнительной власти, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, иными осуществляющими функции указанных органов органами или организациями, а также государственными внебюджетными фондами, ЦБ РФ

2. между этими органами и самими ХС

Есть в законе примерный перечень которые приводят или могут привести к следующим последствиям:

1. повышению, снижению или поддержанию цен (за некоторыми искл когда разрешено законом)

2. экономически, технологически и иным образом не обоснованному установлению различных цен (тарифов) на один и тот же товар;

3. разделу товарного рынка по территориальному принципу, объему продажи или покупки товаров, ассортименту реализуемых товаров либо по составу продавцов или покупателей (заказчиков);

4. ограничению доступа на товарный рынок, выхода из товарного рынка или устранению с него хозяйствующих субъектов (ст. 16 Закона о защите конкуренции).

Вопрос 64. Учет и отчетность в предпринимательской деятельности (глава 13)

В хозяйственной деятельности учет - процесс сбора, фиксации, анализа и предоставления информации о фактах хозяйственной жизни. А составленная в процессе учета отчетность является отражением результатов этой хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой информацию о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированную в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

Экономический субъект обязан составлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а также промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность в случаях, когда законодательством, договорами, учредительными документами или решениями собственника установлена обязанность ее представления.

В системе российского хозяйственного учета традиционно выделяются три основных взаимосвязанных вида учета: оперативный, статистический и бухгалтерский.

1. Оперативный (или оперативно-технический учет) осуществляется субъектами предпринимательской деятельности по своему усмотрению для ежедневного сбора хозяйственной информации и повседневного текущего руководства предприятием, его структурными подразделениями и отдельными производственными участками (инф-я о движении материальных ресурсов). Оперативный учет не предполагает обязательности документирования операций.

2. Статистический учет представляет собой сбор и обобщение однородной массовой информации о социальных, экономических, демографических, экологических и других общественных процессах в Российской Федерации. Субъекты предпринимательской деятельности обязаны безвозмездно предоставлять субъектам официального статистического учета первичные статистические данные и административные данные, необходимые для формирования официальной статистической информации, в том числе данные, содержащие сведения, составляющие государственную тайну, сведения, составляющие коммерческую тайну, сведения о налогоплательщиках, о персональных данных физических лиц и другую информацию, доступ к которой ограничен федеральными законами. При этом субъекты малого и среднего предпринимательства предоставляют указанные данные в упрощенном порядке.

Классификация и кодирование статистической информации осуществляются на основе общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области (ОКП, ОКВЭД).

3. Бухгалтерский учет - непрерывное и сплошное документированное отражение всех фактов хозяйственной жизни на протяжении всего периода функционирования субъекта предпринимательской деятельности.

Бухгалтерский учет принято делить на две части: финансовый и управленческий.

• В бухгалтерском финансовом учете отображаются и обобщаются показатели внешней бухгалтерской отчетности, информация о хозяйственных отношениях субъекта предпринимательской деятельности с его партнерами.

• А управленческий учет направлен прежде всего на отражение и анализ хозяйственных отношений внутри субъекта предпринимательской деятельности.

Правила ведения управленческого учета и составления управленческой отчетности специально не регламентируются действующим законодательством. Поэтому субъект предпринимательской деятельности свободен в установлении процедур, форм, методов формирования управленческой информации.

Отдельно выделяется налоговый учет, направленный на формирование данных, необходимых для правильного исчисления налоговых обязательств субъекта предпринимательской деятельности. Большинство авторов исходит из его самостоятельности.

Бухгалтерский (финансовый) учет

В России правовое регулирование бухгалтерского учета осуществляется как государственными, так и негосударственными субъектами. Органами государственного регулирования являются Минфин России и ЦБ РФ. В качестве негосударственных субъектов могут быть саморегулируемые организации, в том числе саморегулируемые организации.

В отечественной практике сложилась четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета и отчетности, объединяющая такие категории, как законодательство РФ о бухгалтерском учете и документы в области регулирования бухгалтерского учета.

1) К первому (нормативному правовому) уровню относятся федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и иные нормативные правовые акты РФ, регламентирующие прямо или косвенно основные требования по организации и ведению бухгалтерского учета. Правовое регулирование официального бухгалтерского учета Конституцией РФ отнесено к исключительному ведению Российской Федерации (п. "р" ст. 71).

• Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";

• ГК РФ;

• ФЗ об АО, об ООО, "Об электронной подписи", "Об информации, информационных технологиях и о защите информации", "О консолидированной финансовой отчетности".

2) Второй (нормативный) уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности, в которых устанавливаются минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета.

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" предусматривает три вида стандартов: федеральные, отраслевые, специальные.

• Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению. Отраслевые стандарты без федеральных существовать не могут, они призваны уточнить федеральные и заменить собой действующие методические указания, инструкции и иные нормативные правовые акты органов государственной власти.

• К специальным ПБУ относятся утвержденные Минфином России документы, направленные на детализацию правил ведения бухгалтерского учета по отдельным вопросам и участкам учета, например "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), "Доходы организации" (ПБУ 9/99), "Расходы организации" (ПБУ 10/99) и т.д.

Среди специальных требований особо выделяется план счетов бухгалтерского учета, который представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). В настоящее время действуют различные планы счетов.

• Особое место в системе регулирования бухгалтерского учета занимают документы международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), которые разрабатываются и публикуются Советом по международным стандартам финансовой отчетности и регламентируют принципы составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия экономических решений в отношении субъекта предпринимательской деятельности. В настоящее время обычаем в международном деловом обороте признается также применение помимо МСФО национальных стандартов бухгалтерского учета США (US GAAP).

Среди основных принципов МСФО выделяют принципы:

• - начисления (accrual basis) (хозяйственные операции отражаются в момент их совершения), - непрерывности деятельности (going concern), - обеспечения качественных характеристик информации (понятности (understandability), уместности (relevance), достоверности (reliability), приоритета содержания над формой (substance over form), нейтральности (neutrality), осторожности (prudence), полноты (completeness), сопоставимости или сравнимости (comparability), своевременности (timeliness), соотношения между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) и т.п.).

Порядок признания МСФО и Разъяснений МСФО для применения на территории РФ установлен специальным Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2011 г. N 107. Документ международных стандартов признается подлежащим применению на территории РФ, если он обеспечивает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период.

3) В третий (методический) уровень системы регулирования бухгалтерского учета включаются многочисленные методические рекомендации, указания, инструкции, письма органов государственной власти и иных субъектов, не носящие нормативного правового характера (Методические рекомендации Минфина России в виде писем).

4) Четвертый (организационно-распорядительный) уровень составляют локальные нормативные акты по бухгалтерскому учету самого субъекта экономической деятельности (стандарты экономического субъекта). Такие акты должны быть оформлены в виде локального акта и являются обязательными для всех его подразделений, включая филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

Федеральным законом "О бухгалтерском учете" закреплена обязательность ведения бухгалтерского учета. Исключение сделано только в отношении ИП и лиц, занимающихся частной практикой, а также в отношении филиалов, представительств или иных структурных подразделений иностранных организаций, ведущих отдельный учет.

• Регистр бухгалтерского учета должен составляться на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

• Обязательное требование о ведении сплошного бухгалтерского учета означает, что не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета.

• Бухгалтерский учет должен вестись посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами. Сущность двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной хозяйственной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета: по дебету одного счета и кредиту другого. Не допускается ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых экономическим субъектом регистров бухгалтерского учета.

• Общее требование о денежном измерении всех объектов бухгалтерского учета, которое должно производиться в валюте РФ, т.е. в рублях. Стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, по общему правилу подлежит пересчету в валюту РФ по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

• Обязательные требования к инвентаризации активов и обязательств касаются всех экономических субъектов.

• Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации содержат и иные требования к ведению бухгалтерского учета, в том числе необходимость ведения учета на русском языке, раздельного учета текущих затрат на производство и капитальные или финансовые вложения и др.

Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

В состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности по общему правилу входят: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним. В то же время годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.

Бухгалтерский баланс - это документ, который содержит данные о хозяйственных средствах (активах) и их источниках (пассивах - капитале и обязательствах) экономического субъекта и характеризует его имущественное и финансовое положение в денежном выражении на отчетную дату, которой является последний календарный день отчетного периода (за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица). Отчетным периодом, например, для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является календарный год - с 1 января по 31 декабря.

Для предпринимательской деятельности важное значение имеет стоимость чистых активов, которая определяется как разность между активами и обязательствами организации. Она рассчитывается по формуле в соответствии с Порядком определения стоимости чистых активов, утвержденным Приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. N 84н.

Отчет о финансовых результатах представляет собой свод всех основных финансовых показателей деятельности экономического субъекта за отчетный период, отраженных нарастающим итогом (ранее подобный документ именовался "Отчет о прибылях и убытках").

Обязательные экземпляры бухгалтерской (финансовой) отчетности составляют государственный информационный ресурс. Поэтому в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны. Экономические субъекты, за исключением организаций государственного сектора и ЦБ РФ, обязаны предоставлять не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации.

Отдельно выделяется консолидированная финансовая отчетность - систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, которая вместе с другими организациями и (или) иностранными организациями в соответствии с МСФО определяется как группа. Требование о составлении консолидированной финансовой отчетности распространяется на экономических субъектов, перечисленных в ст. 2 Федерального закона от 27 июля 2010 г. N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности", в том числе на кредитные, страховые и клиринговые организации, негосударственные пенсионные фонды, иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Консолидированная финансовая отчетность не заменяет бухгалтерскую (финансовую) отчетность организации, а составляется наряду с ней и в соответствии с МСФО. Организации составляют, представляют и публикуют консолидированную финансовую отчетность начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории РФ.

Годовая консолидированная финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту, публикации и по общему правилу представляется участникам (акционерам, учредителям) или собственникам имущества организации, а также в ЦБ РФ. Достоверность данных, содержащихся в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности акционерного общества, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) общества. Дополнительно акционерное общество обязано ежегодно проводить аудит такой отчетности.

• Экономический субъект обязан осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. В то же время законодательство не устанавливает каких-либо требований в отношении порядка и способов осуществления внутреннего контроля.

• Статьей 15.11 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета.

• Установлена уголовная ответственность за фальсификацию финансовых документов учета и отчетности финансовой организации (ст. 172.1 УК РФ).

Налоговый учет и отчетность

Правовые основы налогового учета закреплены в НК РФ. Налоговый учет законодательно определен как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ (ст. 313).

Объектами налогового учета являются имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому. При этом налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета, но могут давать рекомендации по применению норм налогового законодательства в части организации и ведения налогового учета.

Порядок ведения налогового учета в обязательном порядке устанавливается налогоплательщиком в специальном локальном акте, именуемом учетной политикой для целей налогообложения. Этот документ должен быть утвержден приказом (распоряжением) руководителя. В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он обязан внести соответствующие изменения в учетную политику.

Данные налогового учета фиксируются в разработочных таблицах (учетные регистры), справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера, являющуюся средством уточнения данных бухгалтерского учета);

2) аналитические регистры налогового учета. Это специальные сводные формы (совокупность показателей) систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Должны самостоятельно быть организованы налогоплательщиками, в НК РФ определены обязательные реквизиты, которые должны содержаться в формах аналитических регистров.

3) расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период. Составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с требованиями НК РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Налоговая отчетность субъекта предпринимательской деятельности оформляется в виде декларации (расчета) по налогам, представление которых предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком. Лицо, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах или в кассе, и не имеющее по тем или иным налогам объектов налогообложения, представляет по ним единую (упрощенную) налоговую декларацию.