Тема: «Налоговый учет». 30.10.12.

Теоретические основы налогового учета.

Вопросы:

1. Понятие, предмет и задачи налогового учета.

2. Соотношение налогового и бухгалтерского учета.

3. Регистры налогового учета.

Вопрос 1.

С 1.01.2002 в связи со вступление в действие в действие 25 главы НК (налог на прибыль), законодательно установлена обязанность организации по ведению налогового учета.

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом.

Налоговый учет – это система сбора фиксации и обработки хозяйственной и финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств плательщика.

Предмет налогового учет – производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате которой у плательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налогов.

Основные задачи налогового учета:

1. Формирование полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение периода.

2. Обеспечение информации внутренних и внешних пользователей для контроля правильности, полноты и своевременности, исчисления и уплаты в бюджет налогов.

Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения и утверждается соответствующим приказом руководителя предприятия.

Подтверждением данных налогового учета, согласно налоговому кодексу, является:

1. Первичные учетные документы

2. Аналитические регистры налогового учета

3. Расчет налогооблагаемой базы по конкретному налогу.

Вопрос 2.

В зарубежных странах различают 2 модели сосуществования бухгалтерского и налогового учета:

1. Континентальная модель, когда бух и налоговый учет фактически совпадают и первый выполняет все фискально – учетные задачи. Страны: Франция, Испания, Италия, Швеция, Швейцария, Бельгия и т.д.

2. Англо – саксонская – предполагает существование и параллельное ведение как бухгалтерского так и налогового учета. Страны: США, Канада, Австралия, ЮАР, Великобритания и т. д.

В соответствии с действующим налоговым законодательством в РФ предусмотрены 2 варианта ведения Налогового учета.

Первый предполагает автономное ведение налогового и бухгалтерского учета, т.е. речь идет о англо-саксонской модели. А второй вариант предполагает интегрированное ведение налогового и бухгалтерского учета (континентальная).

Первый вариант предусматривает необходимость организации специальной службы, занимающейся всеми вопросами налогообложения на предприятии. Ведение этого варианта строится на применении регистров налогового учета, которые формируются на основе первичных документов, служащих основанием, и для ведения БУ.

Второй вариант предусматривает максимальное сближение бухгалтерского и налогового учета. В этом случае, регистры налогового учета строятся на основе регистров и первичных документов БУ, а ведение налогового учета осуществляется работниками бухгалтерской службы.

На практике существует 3 вида НУ, в зависимости от степени участия БУ в нем.

1. Бухгалтерский налоговый учет – когда показатели НУ формируются исключительно на данных БУ.

2. Смешанный – когда показатели НУ формируются на основе данных БУ, но с использованием определенных корректировок.

3. Абсолютный налоговый учет – когда показатели НУ формируются без участия бухгалтерского учета.

При выборе варианта ведения НУ учитывают не только финансовые возможности организации, но и организационную структуру предприятия, специфику деятельности, уровень состояния системы БУ, внутреннего и внешнего контроля.

Д/з: пример регистра НУ. Описание. Не счет-фактура. Письменно. Пример заполнения этого регистра.

Нет бух проводок.

Лекция

Условно регистры налогового учета делят на 2 группы:

1. Аналитические регистры формируются на основании первичных учетных документов.

2. Синтетические содержат обобщающую информацию.

Формы регистров НУ и порядок отражения в них данных разрабатываются плательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Обязательные реквизиты регистров НУ:

1. Наименование регистра.

2. Период или дата составления.

3. Измерители операции в натуральном и денежном выражении.

4. Содержание ХО.

5. Подпись лица, ответственного за составление регистра.

НУ может быть организован как в самостоятельных регистрах НУ, так и в регистрах БУ, дополненных реквизитами, необходимыми для исчисления налога на П.

Показатели НУ в регистрах могут

1. Совпадать с показателями БУ.

2. Иметь другое значение, рассчитанное в отдельном регистре.

Использование регистров БУ для НУ возможно, при условии ведение НУ методом начисления.

Объекты НУ – имущество, обязательство и ХО организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы, текущего или последующих периодов.

Единицы НУ – объекты НУ, информация о которых используется более 1 периода.

Показатели НУ – это перечень характеристик, существенных для объекта учета.

5 групп регистров НУ, рекомендованных МНС в 2002 году.

1. Регистры промежуточных расчетов. Предназначены для отражения информации о расчетах промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы по налогу на прибыль. Промежуточные показатели те, для которых не предусмотрено соответствующих строк в декларации по налогу на прибыль, их значения участвуют в формировании отчетных данных.

Регистр – расчет стоимости списанных сырья и материалов по методу фифо или лифо.

Регистр – расчет учет амортизации нематериальных активов.

2. Регистры учета состояние единицы налогового учета. Содержащаяся в них информация используется для формирования сумм расходов, подлежащих учету в составе элемента затрат в текущем отчетном периоде.

Регистр информации об объекте ОС.

Регистр информации об объекте нематериальных активов

3. Регистры учета хозяйственных операций. Служат источником информации о проводимых организацией операциях, которые влияют на величину налоговой базы по налогу на прибыль, в текущем или будущих периодах.

Регистр учета поступления денежный средств.

Показатели	Источник информации
Дата поступления	Первичные документы (банк, касса)
Снования поступления (реквизиты договора)	Платежный документ
Условия поступления	Платежный документ или дополнительная информация
Сумма	Первичный документ (банк, касса)
Признак операции в иностранной валюте	Первичный документ (банк, касса)

Регистр учета расхода денежных средств.

4. Регистры формирования отчетных данных. Обеспечивают информацией о прядке получения значений конкретных строк декларации по налогу на прибыль.

Регистр учета доходов текущего периода.

Регистр учета внереализационных расходов.

5. Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями.

3 регистра в составе этой группы: регистр учета поступлений целевых средств, регистр учета использований целевых поступлений, регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению.

Взаимосвязь БУ и НУ.

Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов состоит из постоянных и временных разниц.

ПР – представляют собой доходы и расходы формирующие бухгалтерскую прибыль) убыток отчетного периода), исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного так и последующих отчетных периодов.

ПР образуется в результате:

1. Лимитирования величины некоторых расходов при их включении в налогооблагаемую базу.

Представительские расходы, расходы на рекламу в части превышения лимитов.

Исключения из налоговой базы расходов, связанных с передачей имущества на безвозмездной основе.

2. Образование убытка, перенесенного на будущее, который по истечении 10 лет не может быть принят в целях налогообложения.

Лекция 7.11.2012

Временные разницы представляют собой доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом отчетном периоде.

2 вида ВР:

1. Вычитаемые временные разницы (ВВР) – приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую к уплате в бюджет в следующем отчетном периоде.

ВВР образуется в результате: убытка, перенесенного на будущее. Если сумма амортизации в бух учете больше, чем сумма амортизации в налоговом учете. Излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету.

Отложенный налог на прибыль – сумма налога, влияющая на величину налога на прибыль, который должен быть уплачен в бюджет в отчетном или следующем отчетном периоде.

2. Налогооблагаемые временные разницы (НВР) – приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога, подлежащую к уплате в бюджет в следующем отчетном периоде.

НВР образуется в результате, если сумма в бух учете меньше, чем сумма амортизации в налоговом учете. Отсрочки по уплате налога на прибыль.

Постоянное налоговое обязательство – это сумма налога , которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, то есть сумма налога на прибыль, которую необходимо «доплатить» в бюджет в связи с тем, что часть расходов не может быть учтена для целей налогообложения. АНО признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

ПНО = ПР*20%

Отложенный налоговый актив – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль в следующем отчетном периоде, то есть это сумма налога на прибыль будущих периодов, которую организация оплатит сейчас.

ОНА=ВВР*20%

Отложенное налоговое обязательство – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль в следующем отчетном периоде, то есть это сумма налога на прибыль, которую организация должна будет доплатить в последующие отчетные периоды.

ОНО = НВР*20%

Условный расход (условный доход по налогу на прибыль) – это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка), и отраженная в бух учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

+УР = БП*20% (-УД = БУ*20%)

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) – налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательство, ОНА и ОНО отчетного периода.

УР +ПНО+ОНА+ОНО = +ТНП (текущая налоговая прибыль), (-ТНУ – текущий налоговый убыток).

При составлении бух отчетности предприятие отразило бух прибыль до налогообложения 160700 (кассовый метод). В течение года имели место факторы, которые повлияли на отклонение облагаемой прибыли от бухгалтерской:

- начислен, но не получен процентный доход 3170.

- амортизация для целей бух учета составила 5000, из этой суммы для целей налогообложения принято 2500.

- фактические представительские расходы составили 19000, из этой суммы для целей налогообложения принято 15200.

Определить текущий налог на прибыль.

160700*0.2 +(3170*0.2) + (2500*0.2) +(15200*0.2) = 32140+634+500+3040 = 36314 (32766)

32140 + 634 + 500 +(3800*0.2)760 = 32766.

Задача на дом.

Предприятие отразило бух прибыль до налогообложения 430000. Определить текущий налог на прибыль, если в течение года имели место факторы, которые повлияли на отклонение облагаемой прибыли от бухгалтерской:

- амортизация для целей бух учета 30000, а для целей налогообложения 50160.

- фактические расходы на рекламу составили 36000, из ни для целей налогообложения принято 28400.

- излишне уплаченный налог на прибыль, сумма которого не была возвращена в организацию, а принята к зачету 59000.