Элементы налогового планирования

1. Состояние бухгалтерского и налогового учета, которое должно строго соответствовать НПА.

2. Учетная политика.

3. Налоговый календарь

4. Льготные режимы налогообложения.

5. Имитационные финансовые модели (позволяют управлять значениями одной или нескольких переменных, рассчитывать совокупную налоговую нагрузку и прибыль).

Такие модели, известные под названием «что если» имитируют экономический эффект от различных предположений.

Пределы налогового планирования:

1. Неопределенность внешней среды

2. Масштабы деятельности фирмы

3. Заполнение пробелов в законодательстве

4. Законодательные ограничения

5. Меры административного воздействия

Задача:

Рассчитать сумму поступлений НДФЛ, зачисляемого в региональный бюджет на основе следующих данных:

№	Показатели	Прогнозируемая величина, в млн. руб
1	Численность региона (человек)	4324000
2	Фонд оплаты труда работающих граждан	86070,4
3	Фонд оплаты труда, не облагаемый налогом в связи с предоставлением стандартных налоговых вычетов всего, в том числе:
3.1.	Численность граждан имеющих право на вычет 3000	2930
	Общая сумма вычета	2930*3000=8790000
3.2.	Численность граждан имеющих право на вычет 500	68634
	Общая сумма вычета	68636*500=34318000
3.3.	Численность детей в регионе	1042554
	Общая сумма вычета	1042554*1400=1459575600
3.4.	Социальные имущественные и профессиональные вычеты	2324
3.5.	Итого, сумма дохода, облагаемая по ставке 13%	2021,88
3.6.	Расчетная сумма поступлений НДФЛ по ставке 13%	302,12
3.7.	Доходы, облагаемые по ставке 35%	1324,9
3.8.	Расчетная сумма поступлений НДФЛ по ставке 35%	463,715
3.9.	Общая сумма НДФЛ
3.10	Коэффициент собираемости налога в регионе	0,91
3.11	Итого, сумма НДФЛ
3.12	Норматив отчислений в региональный бюджет
3.13	Итого, сумма НДФЛ зачисляемая в региональный бюджет	6091 (6255)

Тема 2: Основы управления налогами на предприятиях.

Управление налогами на предприятии (корпоративный налоговый менеджмент)

– это составная часть управления финансами хозяйствующего субъекта,

– это выработка и оценка управленческих решений, исходя из целевых установок организации и учета величины возможных налоговых последствий.

Основная цель – это оптимизация налоговых платежей путем использования всех особенностей налогового законодательства.

Исходя из этого, можно выделить 2 составляющие корпоративного налогового менеджмента:

• Корпоративное налоговое планирование

• Внутренний налоговый контроль

Налоговое планирование на предприятии является составной частью бизнес-плана бюджета предприятия и стратегического финансового планирования предпринимательской деятельности.

Последовательность налогового планирования на предприятии можно представить в виде 8 этапов:

1.На основании устава предприятия и налогового законодательства определяется спектр основных налогов, который предстоит уплачивать в бюджет и внебюджетные фонды, то есть формируется налоговое поле (перечень налогов, которое необходимо уплатить в бюджет). Составляется налоговая таблица, характеризующая налоговое поле, в которой каждый налог описывается с помощью основных параметров. Анализируются льготы по каждому из налогов на предмет их использования.

2. На основании устава предприятия и гражданского законодательства формируется система договорных отношений (договорное поле), то есть осуществляется планирование возможных видов сделок. Каждая сделка должна быть оценена на предмет возникающих при ней налоговых последствий до того, как она будет заключена (на стадии подготовки документов).

3.Подбираются типичные хозяйственные операции, которые предстоит выполнять предприятию.

4.Разрабатываются различные ситуации с учетом налоговых договорных и хозяйственных наработок.

5.Выбираются лучшие варианты, которые оформляются в виде блоков бухгалтерских и налоговых проводок.

6.Из оптимальных блоков составляется журнал типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета.

7.Оценивается получение максимального финансового результата с учетом налоговых рисков.

8.Определяются альтернативные способы учетной политики организации.

Необходимость корпоративного налогового планирования во многом зависит от тяжести налоговой нагрузки

• если налоги составляют более 50% всех расходов предприятия, то налоговое планирование принимает глобальный характер и надзор за налоговыми вопросами должен осуществляться на уровне высшего руководства.

• если удельный вес налогов не превышает 15% общего чистого дохода предприятия, то потребность в налоговом планировании минимальна и за состоянием налоговых платежей может следить главный бухгалтер или его заместитель.

• при уровне налоговой нагрузке 20-35% от общего чистого дохода в мелких и средних фирмах целесообразно иметь специалиста, а в крупных – группу специалистов, ориентированных на контроль за налоговыми платежами.

Внутренний налоговый контроль

- это первичный контроль, осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб предприятия. Предусматривает обеспечение достоверности учета налогооблагаемых объектов, качественное составление налоговых расчетов и отчетов и соблюдение установленных сроков уплаты в бюджет налогов и сборов (налоговый календарь).

С практической точки зрения управление налогами на предприятии включает в себя следующие направления:

1. Организация налогового и бухгалтерского учета.

2. Разработка схем минимизации налогов. С точки зрения налогового менеджмента наибольший интерес представляют следующие элементы учетной политики в целях налогообложения:

А) Оценка запасов и расчет фактической себестоимости материальных ресурсов в производстве (ФИФО, по средней, ЛИФО, по стоимости каждой единицы).

Б) Начисление амортизации по основным средствам: линейный, не линейный.

В) Создание резервов предстоящих расходов и платежей: по сомнительным долгам, по ремонту и обслуживанию.

Г) Определение выручки от реализации продукции (доход от реализации): кассовый, по методу начисления.

3. Контроль правильности расчетов и сроков уплаты налогов. В рамках 3 направления необходимо исключить арифметические и счетные ошибки, которые со стороны налоговых органов караются финансовыми санкциями. По экспертным оценкам 75% ошибок происходит вследствие низкой организации налогового учета, 25% - результат несовершенства налогового законодательства. Причинами налоговых ошибок являются:

А) Отсутствие или неправильное оформление первичных документов.

Б) Неверные арифметические расчеты.

В) Ошибки, обусловленные неверным толкованием налогового законодательства.

4. Оптимизация системы налогообложения в рамках действующего законодательства. Стратегическое налоговое планирование на предприятиях усложняется эффектом взаимного влияния большого количества факторов, которое необходимо учитывать на практике. К таким факторам относятся:

- вид деятельности и структура объекта

- политика ценообразования

- структура затрат

- способы управленческого учета

- учетной политики для целей налогообложения

Попытка факторного анализа на предприятии достигается при разработке документов среднесрочного (бизнес-план) и текущего (бюджет) планирования. В составе этих документов существенное место занимают динамические ряды показателей, включая налоговые. Обычно расчеты ведутся путем использования финансовых моделей с помощью компьютерного имитационного моделирования (альтпрогноз, аналитик – программы с налоговым модулем). Использование специальных программных продуктов с налоговым модулем позволяют осуществлять расчеты финансовых показателей с учетом налоговых платежей, а также оценивать величину налоговых рисков.

Эффективность налогового планирования на предприятиях:

К-т налогообложения прибыли = налог на прибыль/П

К-т налогообложения затрат = налоговые издержки, относимые на затраты/ совокупные затраты

Общий к-т эффективности налогообложения = чистая П/совокупные налоговые издержки

К-т льготного налогообложения = налоговая экономия в результате использования льгот/налоговые обязательства без учета льгот.