Возможности минимизации налоговых платежей.

Налог на П.

1. Выбор метода определения доходов и расходов (кассовый – после оплаты; по методу начисления – когда возникли, не зависимо от факта оплаты).

Организации имеют право применять кассовый метод, если выручка без НДС не превышает 1 млн. руб. за каждый квартал.

Плюсы кассового метода:

-Позволяет получить отсрочку по уплате налога и авансовых платежей по нему.

Минусы:

-Имеются ограничения по объему выручки

-Превышение лимита выручки требует от плательщиков перехода к признанию доходов и расходов по методу начисления с начала года, в течение которого было допущено это превышение.

2. Выбор способа амортизации основных средств.

- линейный

- не линейный

С 2009 года организация может изменить применяемый метод начисления амортизации с начала года, но при этом переходить с нелинейного метода на линейный можно не чаще чем 1 раз в 5 лет.

В зависимости от применяемого метода амортизация начисляется по разному – по объектно, либо по группе амортизируемого имущества (10 групп).

Виды объектов амортизируемого имущества	Линейный	Не линейный
Здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, входящие в 8-10 группы	Вне зависимости от установленного в учетной политике метода начисления амортизации, применяется линейный метод
Остальные объекты	Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту	Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе

Для нелинейного метода:

На 1 число года, с начало которого применяется нелинейный метод, для каждой группы определяется суммарный баланс как сумма остаточной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, которые относятся к этой группе. Суммарный баланс каждой группы определяется на 1 число каждого месяца и ежемесячно уменьшается на суммы, начисленной по этой группе амортизации.

Сумма начисленной за 1 месяц амортизации, для каждой группы определяется:

А=В*(К/100), где В – суммарный баланс соответствующей группы, К – норма амортизации в % для соответствующей группы.

Амортизационная группа	Норма амортизации в 5 в месяц
1	14.3
2	8.8
3	5.6
4	3.8
5	2.7
6	1.8
7	1.3
8	1
9	0.8
10 - 361 и больше	0.7

По мере ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества первоначальная стоимость этих объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей группы с 1 числа месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

3. Применение повышающих коэффициентов при ускоренной амортизации.

Повышенная норма амортизации может применяться в следующих случаях:

Организация	Вид имущества	Коэффициент
Все организации	Основные средства, используемые в условиях агрессивной среды и повышенной сменности. (Кроме основных средств 1-3 групп, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом).	2
Сельхоз организации промышленного типа (птицефабрика, тепличные комбинаты)	Любые собственные основные средства	Не выше 2
Организации (лизингодатели или лизингополучатели), на балансе у которых учитывается предмет договора лизинга	Основные средства, являющиеся предметом договора лизинга, кроме основных средств 1-3 групп.	Не выше 3
Все организации	Основные средства, используемые для осуществления научно – технической деятельности.	Не выше 3

Д/З: что такое амортизационная премия?

Выбор способа списания запасов.

№	Показатели	Кол-во единиц	Стоимость единицы	Общая стоимость
1	Остаток средств на 1.12.11	20 (10)	500	10000 (5000)
2	Первая партия поступила 8.12.1115	15	510	7650
3	12.12.11	10	530	5300
4	19.12.11	25 (15)	540	13500(8100)
5	28.12.11	12	520	6240
6	Итого средств с остатком	82	2600	42690
7	Списано на производство в декабре	60	31236,6
8	Остаток на 1.01.12	22

Стоимость списания 60 единиц по методу фифо, лифо и средней.

Средняя: 2600/5=520 – стоимость единицы, 42690/5 = 8538 - общая стоимость = 31236,6.

Фифо: 31050 = кол - во единиц умножаем на себестоимость, пока не набрали 60 единиц, а потом списываем.

Лифо: 31450 (31670).

Создание резервов.

В налоговом кодексе предусмотрено право плательщиков на создание следующих резервов:

1. Резервы по сомнительным долгам.

Создание этого резерва уменьшает облагаемую прибыль, если плательщик имеет просроченную дебиторскую задолженность, не обеспеченную залогом, поручительством или банковской гарантией. Сумма резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, и она не может превышать 10% выручки без НДС (либо отчетного либо нал периодов). Резерв создается по каждому сомнительному долгу при этом размер отчислений в резерв должен быть равен: а)сумме сомнительного долга по задолженности сроком возникновения свыше 90 дней. б)50% суммы сомнительного долга по задолженности от 45-90 дней. в)если сомнительный долг возник менее чем за 45 дней до окончания предыдущего отчетного периода, то резерв по нему не создается. Суммы отчислений в этот резерв включаются в состав внереализационных расходов, только организациями, применяющими метод начисления.

2. Резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию.

Плательщик в учетной политике определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом размер резерва не может превышать доли фактических расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации соответствующих товаров за предыдущие 3 года. Если организация ранее не осуществляла реализацию товаров с условиями гарантийного ремонта и обслуживания, то резерв создается в размере не превышающем сумму затрат, запланированных на эти цели. По товарам, по которым истек срок гарантийного ремонта и обслуживания не израсходованные суммы резерва включаются в состав внереализационных доходов. Резерв формируется за счет отчислений, включаемых в расходы и по производству и реализации товаров.

НДС:

Существуют следующие особенности взимания этого налога, которые обозначают направление его минимизации:

1. НДС – это многоступенчатый налог который рассчитывается как разница между полученного и уплаченного НДС.

Задача. У предприятия имеются 2 поставщика одного материала. Поставщик А предлагает его по цене 118 руб включая НДС равный 18 рублям. А поставщик Б предлагает его по цене 110, но без НДС. Предприятие является потребителем этого материала и добавленная стоимость составляет 300 руб на единицу продукции.

Поставщик	Общая стоимость материала	Стоимость материала без НДС	НДС в цене материала	Добавленная стоимость ДС	Отпускная цена без НДС	Отпускная цена с НДС	НДС в отпускной цене	НДС к уплате в бюджет
Поставщик А	118	100	18	300	400	472	72	54
Поставщик Б	110	110	-	300	410	483,8	73,8	73,8

НДС в сумме = стоимость материала общая * 18% / 118%

Стоимость материала без НДС = стоимость материала общая – НДС в сумме

Оптовая цена без НДС = Стоимость материала без НДС + добавленная стоимость

НДС начисленный = Оптовая цена без НДС * 18 / 100

Цена с НДС = Оптовая цена без НДС + НДС начисленный

НДС в бюджет = НДС начисленный – НДС в сумме.

Освобождение от категории плательщика по НДС: органиазции и ИП могут быть освобождены от уплаты НДС, если в течении 3х предшествующих последовательных календарных месяцев сумма выручки от реализации без НДС НЕ превысила 2 млн руб срок освобождения 12 месяцев. Проверяет сам плательщик, рассчитывает каждые 3 месяца. Январь, февр, март. Потом февр, март, апрель.

НДФЛ:

Общая налоговая нагрузка ФЛ и организации зависит не только от величины НДФЛ, но и от страховых взносов и налогов на прибыль. Связь между базами этих платежей носит сложный характер. По этому с целью минимизации налогообложения организация – работодатель может передавать работнику имущество или денежные средства на постоянной основе следующими способами:

1. Оплата труда

2. Выплата вознаграждения по договору ГПХ (гражданско– правового характера)

3. Выплата вознаграждение предпринимателю

4. Выплаты дивидендов акционерам

5. Дарение имущества или денежных средств

В тысячах рублях.

Показатель	Оплата по трудовому договору, тыс. руб.	Оплата по договору ГПХ, тыс. руб.	Выплата вознаграждения предпринимателю, тыс. руб.	Выплата дивидендов акционеру, тыс. руб.	Оплата по договору дарения, тыс. руб.
Доход организации за год	10000	10000	10000	10000	10000
З/п работника за год	400	400	400	400	400
НДФЛ	52 - 13%	52 – 13%	400*20% = 80. (400-80)*13=41,6	36 -9%	51,48 = (400-4)*13
Страховые взносы в фонды	120 - 30%	22%- ПФР 5,1% - ФМС 2,9% - ФСС 108,4 – 27,1%	14994,972 приближенно 15	Нет прямой связи	Нет прямой связи
Налог на П	(10000- З/п – Страховые взносы) *20% = 1896	1898, 32	1920 (только З/п)	2000 - 20% от дохода	2000
Налоги и взносы, уплаченные работниками	52	52	15+41,= 56,6	36	51,48
Налоги и взносы, уплаченные организацией	Страховой взнос и налог на П = 2016 =120+1896	108,4+1898 = 297,4	1920	2000	2000
Чистый доход работника	П-Н=Д-З/п – организ.= 10000 – 400- 2016 =7584	10000-400 -297,4=9302,6	10000-400 -1920 =	10000-400 -2000 = 7680	10000-400 – 2000 = 7600

Годовая сумма страховых взносов для предпринимателя (сумма фиксированная) = минимальный размер оплаты труда (4611) * 12 месяцев * ставка 27,1%. Предпринимателя не уплачивают взносы ФСС.

Лекция №8 10.10.12

Переход на УСН, как способ минимизации налогов организации

Организация занимается оказанием услуг, прогнозные данные на 2012 год:

Выручка 3 млн руб в том числе НДС 500тыс руб;

Затраты: материальные 1 650 тыс руб, в том числе НДС 275 тыс руб, расходы на оплату труда 500 тыс руб, прочие 200 тыс;

Среднегодовая стоимость имущества 400 тыс руб

В феврале планируется приобрести 3 компьютера стоимостью 30 тыс руб каждый (итого 90 тыс включая НДС 15 тыс руб), срок полезного использования компьютера 4 года. Амортизация при общем режиме налогообложения составит … способ линейный

	Показатели	Система налогообложения
		Традиционная	Упрощенная
			По доходам	По прибыли
1	Доходы	2500 (3млн – 500тыс)	3 млн
2	Расходы (вкл налог на имущество и страховые взносы в фонды)	2249, 425 = (1650-275)+500+200+8,8+15,625+150) Ам =15,625 (75000*10/12*0,25)		1650+500+200+150+90 = 2590
3	НДС к уплате в бюджет	210	-	-
4	Налог на прибыль	(д-р)250,575*20%=50,115	-	-
5	Страховые взносы в фонды	150 тыс	150 тыс	150 тыс
6	Налог на имущество	8,8 НДС - НДС	-	-
7	Единый налог к уплате в бюджет		3млн*0,6=180тыс (180000*0,5) = 90	(3000-2590)*10%= 41
8	Всего налогов и взносов к уплате	418,915	240	191

Упрощенка лучше

Лекция №9 15.10.12