3.Организация учета затрат и работы ремонтных мастерских.

Учет и отчетность мастерской. Наиболее сложным и определяющим моментом в системе бухгалтерского учета является учет затрат на производство и Калькулирование себестоимости произведенной продукции.

Учет производства и затрат на его осуществление подразделяется на две стадии: оформление первичной, исходной информации о совершающихся операциях и систематизация.

Ремонтные мастерские обслуживают нужды основных отраслей сельскохозяйственных предприятий – ремонт машин и оборудования, изготовление основных средств, инструментов, изготовление и реставрацию запасных частей.

Затраты ремонтной мастерской учитывают по следующим статьям:

1. Затраты на оплату труда с отчислениями на социальное страхование.

2. Работы и услуги.

3. Содержание и эксплуатация оборудования.

4. Затраты по организации производства и управлению.

5. Страховые платежи.

6. Прочие затраты.

По статье "Затраты на оплату труда с отчислениями на социальное страхование" учитывают суммы оплаты труда, начисленные рабочим ремонтной мастерской, занятыми на ремонте машин: токарям, слесарям, шлифовальщикам и др. На эту же статью относят оплату труда, принимающим участие в ремонте машин, а также отчисления на социальное страхование, производимые на заработную плату ремонтных рабочих, в резерв на отпуска и другие виды доплат. Здесь же по отдельной строке фиксируется затраты труда в человеко-часах.

На статью "Запасные части и ремонтные материалы" относят фактическую стоимость израсходованных на ремонт запасных частей и ремонтных материалов. При этом запасные части вначале списывают по твердым прейскурантным ценам с последующим распределением отклонений от прейскурантных цен пропорционально стоимости израсходованных запасных частей.

По статье "Работы и услуги" учитывают затраты по выполненным для ремонтной мастерской услугам вспомогательных производств хозяйства и сторонними предприятиями и организациями.

На статью "Содержание и эксплуатация оборудования" в конце месяца комплексной статьей относятся расходы по содержанию оборудования мастерской. В течение месяца эти расходы накапливались постатейно и в производственном отчете отражались постатейно по графе "Содержание и эксплуатация оборудования".

По статье "Затраты по организации производства и управлению" отражают цеховые расходы ремонтной мастерской, которые предварительно учитывают обособленно и накапливают по отдельным статьям.

По статье "Страховые платежи" показывают суммы начисленных страховых платежей по основным средствам ремонтной мастерской.

Статья "Прочие расходы" предназначена для учета износа и расхода спецодежды и спецобуви, малоценного инвентаря и прочих основных затрат, не учтенных в предыдущих статьях.

На поступившие в ремонт тракторы, комбайны, автомобили и другие машины, на изготовление основных средств, инструментов, запасных частей, а также реставрацию открывают заказ, которому присваивают порядковый номер. На каждый заказ в бухгалтерии открывается лицевой счет в журнале учета ремонтной мастерской. К заказу на ремонт машин оформляют "Ведомость дефектов на ремонт машины" по форме № 180, к заказам на изготовление и реставрацию – сметно-финансовый расчет затрат и калькуляцию.

Следует отметить, что в хозяйствах наряду с ведомостью дефектов оформляют акт приемки машин в ремонт, в котором отражает техническое состояние и комплектность машины, поступившей в ремонт. Это помогает проверить наличие комплектующих деталей, узлов и агрегатов на машинах и принять соответствующие меры.

Ведомость дефектов составляется после того, как машина разобрана на узлы, узлы – на отдельные детали и детали промыты. Проверяя соответствие каждой детали техническим условиям, инженер-контролер (в хозяйстве СПК "Васильково" – дефектовщик) по каждой детали отмечает, подлежит ли она замене или реставрации.

Кроме запасных частей в ведомости дефектов предусматривает потребность в ремонтных материалах. Если для выполнения работ потребуются материалы и детали, бригадиры смогут своевременно принять меры, если же наряды выдают перед самым началом работ, неминуемы потери рабочего времени, снижение производительности труда.

По статье "Запасные части" отражается стоимость запасных частей, подлежащие замене по прейскурантным ценам, и отклонения от прейскурантных цен пропорционально стоимости запасных частей. Запасные части, подлежащие реставрации, учитывается по-разному. В хозяйствах все отреставрированные запасные части приходуются на склад и выдаются со склада по соответствующим документам. В этом случае все расходы, связанные с реставрацией, учитываются по отдельному заказу "Реставрация запасных частей". К расходам по реставрации относят и стоимость запасных частей, использованных на реставрацию, в оценке по проценту годности или цене металлолома. Общая стоимость реставрированных запасных частей при подсчете сметной стоимости исключаются из итога. Отреставрированные запасные части, поставленные на ремонтируемый объект, оцениваются по фактической себестоимости восстановления.

Ведомость дефектов на ремонт машины подписывают заведующий мастерской, инженер-контролер, или дефектовщик, тракторист-машинист, визирует бухгалтер и утверждает директор хозяйства.

После утверждения в ведомость дефектов могут быть внесены изменения, такие как дополнительные запасные части и ведомость передается кладовщику. Затем ведомость проделывает путь и возвращается в бухгалтерию с отражением фактически отпущенного количества горючих и смазочных материалов.

Для учета расходов на ремонт по каждому инвентарному номеру открывают лицевой счет в журнале учета затрат в ремонтной мастерской по форме, в которой регистрируют первичные документы о начисленной заработной плате, выдаче запасных частей, ремонтных материалов, нефтепродуктов, а также общепроизводственные расходы ремонтной мастерской, отнесенные на объект в соответствии с ведомостью распределения.

Если ремонт не заканчивается в течение одного календарного месяца и продолжается в следующем, ведомости дефектов закрываются по фактически полученной сумме запасных частей и ремонтных материалов, а наряды – на фактически выполненный объем работ. На сумму оставшихся к получению запасных частей и ремонтных материалов кладовщику выдается лимитно-заборная карта.

Подобная карта оформляется и по ремонтным материалам. В этом случае запись в лицевой счет-заказ производится на основе ведомости дефектов в первом месяце и на основе лимитно-заборных карт в последующие месяцы. После окончания ремонта подсчитывают итоги фактических затрат по статьям в лицевом счете заказе, заказ закрывается и составляется акт о приемке машины из ремонта. Итоги подсчитываются по сумме фактических затрат, получивших 0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000отражение в лицевом счете заказа, по статьям "Заработная плата с начислениям", "Запасные части", "Ремонтные материалы", а по статье "Общественные расходы" - сумма, определяемая в установленном плановом проценте к сумме заработной платы ремонтных рабочих. В конце года сумма общепроизводственных расходов корректируется.

Первичный учет документов на проведение технических уходов, изготовление основных средств ведется в обычном порядке под тем же номером, но с литерой "а". Техническое обслуживание в полевых условиях открывается под литерой "в". Затраты на технические уходы учитываются на одном лицевом счет вместе с основным ремонтом. Это позволяет подсчитать по каждому трактору общую сумму затрат на ремонтов и технические уходы за год и сравнить их с суммой отчислений, заработанных на машине.

Данные лицевого счета служат основным источниками информации для проведения анализа и премирования работников за хорошее использование машин и экономию средств на ремонте, а также записей в техническом паспорта. На технический уход, проводимый в ремонтной мастерской, оформляется акт, в котором указывается выработка после ремонта и количество проведенных технических уходов той или иной сложности, а также наименование запасных частей, израсходованных при проведении технического ухода.

Бухгалтер мастерской на основе актов о проведении технических уходов и отчета о движении материальных ценностей производит записи в соответствующие лицевые счета о сумме израсходованных запасных частей, а по данным нарядов – о суммах, израсходованных на оплату труда.

Реставрация базисных деталей и ремонт агрегатов топливной аппаратуры оформляется отдельными заказами, открываемыми на каждый объект, а затраты на их проведение – аналогично изложенному выше порядку.

Оприходование запасных частей и агрегатов оформляется накладными. Реставрированные объекты оцениваются с учетом остаточной стоимости объекта, направленного в реставрацию, и расходов на ее проведение.

Затраты ремонтной мастерской учитывается на дебете счета 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции со следующими балансовым счетами:

10-1 "Материалы", 10-4 "Топливо", 10-10 "Строительные материалы", 10-6 "Запасные части", 10-11 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" – на суммы израсходованных на ремонте различных материалов, нефтепродуктов, запасных частей, инструментов, инвентаря.

23 "Вспомогательные производства" – на стоимость произведенных услуг других вспомогательных производств;

71 "Расчеты с подотчетными лицами" – на суммы оплаченных из кассы и через подотчетных лиц мелких расходов ремонтной мастерской;

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на стоимость услуг сторонних организаций для ремонтной мастерской;

70 "Расчеты по оплате труда", 69 "Расчеты по страхованию", 96 "Резерв предстоящих расходов и платежей" – на суммы начисленной оплаты труда, отчислений социального страхования, платежей в органы образующие бюджет, резерв на оплату отпусков;

02 "Амортизационный фонд" – на суммы амортизации основных средств ремонтной мастерской.

Все записи по указанной корреспонденции отражают в производственном отчете, из которого суммы по корреспондирующим счетам отражаются в журнале-ордере. При наличии нескольких мастерских в подразделениях данные из производственных отчетов подразделений переносят в сводный производственный отчет по хозяйству.

В целом построение учета затрат по ремонтным мастерским можно представить схемой:

Первичные документы

Журналы учета затрат в ремонтной мастерской

Производственные отчеты формы подразделений

Сводный производственный отчет Журнал-ордер

Сверка

По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" на субсчет 1 "Ремонтная мастерская" в течении года списывают затраты по отремонтированным объектам. При этом затраты по законченному текущему ремонту машин списывают комплексной статьей на затраты машинно-тракторного парка по дебету счета 23-3, затраты по ремонту основных средств растениеводства – на дебет счета 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство", на аналитический счет "Текущий ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежащий распределению". Затраты по текущему ремонту оборудования и инвентаря, используемого в животноводстве, списывают на дебет счета 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство", на соответствующие аналитические сета по направлению использования инвентаря. Затраты по текущему ремонту грузовых автомашин относят на дебет счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет 4 "Автомобильных транспорт".

Затраты по капитальному ремонту основных средств списывают комплексной статьей на дебет счет 23 "Ремонт основных средств", субсчет 2 "Капитальный ремонт", а затраты по изготовлению основных средств – на дебет счета 33 "Капитальные вложения".

Ремонтные мастерские на предприятиях выполняют самые различные работы и выпускают разнообразную продукцию. Поэтому по данному производству не может быть единой учетной единицы.