Бухгалтерські записи по рахунку 34 «Короткострокові векселі отримані»

Документ	Зміст запису	Кор. рахунків
		Дебет	Кредит
Вексель Вексель Розрахунок бухгалтера	Одержання векселя в забезпечення заборгованості а) покупців і замовників б) інших дебіторів в) відсотки за векселем	34 34 373	36 37 732
Виписка банку	2. Одержання платежів в погашення заборгованості: а) за векселем б) за нарахованими відсотками	31 31	34 373

Рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи та послуги (крім заборгованості за одержаними векселями).

Рахунок 36 є активним. За дебетом рахунка відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, послуг; за кредитом - сума одержаних платежів, залік авансів або переоформлення. Сальдо дебетове, означає дебіторську заборгованість покупців і замовників, відображається в другому розділі активу. У підсумок балансу включається чиста реалізаційна вартість, що визначається шляхом вирахування з поточної дебіторської заборгованості покупців резерву сумнівних боргів (сальдо за дебетом рахунка 36 мінус сальдо за кредитом рахунка 38).

Резерв сумнівних боргів створюється з метою:

- визначення чистої реалізаційної вартості поточної дебіторської заборгованості покупців у балансі;

- виключення з активів безнадійної дебіторської заборгованості покупців за продукцію, товари, послуги.

Величина резерву сумнівних боргів визначається виходячи із платоспроможності окремих покупців на основі класифікації їхньої заборгованості за строками непогашення (див. додаток до ПБУ 10 «Дебіторська заборгованість»).

Облік резервів за сумнівною заборгованістю покупців, за якими існує ризик не повернення, ведеться на рахунку 38 «Резерв сумнівних боргів». Рахунок контрактивний (пасивний), за кредитом відображається створення резерву (Дт 944 - Кт 38), за дебетом - його використання (Дт 38 - Кт 36). Сальдо рахунку 38 кредитове, відображається в балансі в другому розділі активу в рядку 162. Значення сальдо показується в дужках і віднімається з первісної вартості дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги (рядок 160 = рядок 161 - рядок 162).

Бухгалтерські записи за рахунком 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

Документ	Зміст запису	Кор. рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Звіт касира, виписка банку	1. Повернення раніше одержаних сум	36	30,31
Рахунок Рахунок	2. Збільшення заборгованості покупців: а) відображення продажної вартості продукції, товарів, послуг при їх відпустці (відвантаженні), включаючи ПДВ б) при реалізації інших оборотних активів в) при реалізації необоротних активів	36 36 36	70 712 742
Звіт касира Виписка банку Вексель	3. Погашення заборгованості покупцями: а) наявними грошовими коштами б) зарахуванням на поточний рахунок банку в) векселями	30 31 34	36 36 36
Розрахунок	4. Списання безнадійної заборгованості за рахунок нарахованого резерву сумнівних боргів	38	36
Розрахунок	5. Залік авансів, одержаних від покупців у порядку передоплати, у зменшення їх заборгованості	681	36
Розрахунок	6. Списання безнадійної заборгованості покупців на витрати підприємства в випадку відсутності резерву сумнівних боргів	84, 944	36

Рахунок 36 має 3 субрахунки:

361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»

362 «Розрахунки з іноземними покупцями»

363 «Розрахунки з учасниками ПФГ (промислово-фінансових груп)

Аналітичний облік розрахунків з покупцями ведеться за кожним покупцем та по кожному пред'явленому йому рахунку.

На субрахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» аналітичний облік ведеться в гривнях і валюті, що зазначена в договорі.

Обліковим регістром за рахунком 36 може бути журнал за кредитом, відомість за дебетом, машинограма тощо. Регістр ведеться за лінійно-позиційним принципом в розрізі кожного покупця та розрахункового документа.

Рахунок 37 «Розрахунки з різними дебіторами» призначено для обробки інформації про розрахунки за поточною дебіторською заборгованістю з різними юридичними та фізичними особами.

Рахунок 37 є активним. За дебетом відображається виникнення дебіторської заборгованості, за кредитом - її погашення або списання. Сальдо дебетове, означає суму дебіторської заборгованості.

Рахунок має 7 субрахунків, на яких обліковуються різні види дебіторської заборгованості:

371 «Розрахунки за виданими авансами»

372 «Розрахунки з підзвітними особами»

373 «Розрахунки за нарахованими доходами»

374 «Розрахунки за претензіями»

375 «Розрахунки за відшкодуванням заподіяних збитків»

376 «Розрахунки за позиками членам кредитних спілок»

377 «Розрахунки з іншими дебіторами»

Аналітичний облік ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, строками її виникнення та погашення.

Субрахунок 371 «Розрахунки за виданими авансами» призначено для обліку авансів, перерахованих іншим підприємствам. Підприємство може видавати аванс зі свого поточного рахунка постачальникам, підрядникам, кредиторам у порядку передплати майбутніх поставок. Перераховуючи аванс постачальнику, підприємство одержує право на податковий кредит у сумі ПДВ постачальника. Податковий кредит зменшує заборгованість перед бюджетом. Але робити бухгалтерські проводки Дт 641 - Кт 631 не можна, тому що видача авансу не означає одночасного одержання ТМЦ. Тому при видачі авансу постачальнику треба зробити дві проводки:

1. Дебет 371 - Кредит 311 - на загальну суму перерахованого авансу постачальнику, включаючи ПДВ постачальника;

2. Дебет 641 - Кредит 644 - на суму податкового кредиту, тому що надавши аванс постачальнику підприємство придбало право зменшити заборгованість перед бюджетом.

Рахунки 371 і 644 будуть закриті при поставці ТМЦ постачальнику:

Дебет 644 - Кредит 631 - на суму ПДВ, що належить постачальникові;

Дебет 631 - Кредит 371 - на загальну суму до оплати, що вимагає постачальник, але в межах виданого йому авансу, тобто відображається залік зобов'язань постачальникові.

Сальдо субрахунку 371 завжди дебетове, означає суму дебіторської заборгованості постачальника або іншого кредитора, якому виданий аванс, але надходження ТМЦ, робіт, послуг від них не було до кінця місяця. Сальдо відображається в 2-му розділі активу за однойменною статтею.

Субрахунок 372 «Розрахунки з підзвітними особами» призначено для узагальнення інформації про стан розрахунків з особами, яким видані з каси гроші в підзвіт строго на певні цілі (відрядження, тощо).

Видача грошей у підзвіт здійснюється за розпорядженням керівника підприємства та оформлюється видатковим касовим ордером. Видача проводиться за умови повного звіту за раніше одержані аванси.

Варто мати на увазі, що за субрахунком 372 сальдо може бути як дебетовим, так і кредитовим. У цьому випадку сальдо не згортається та відображається в балансі розгорнуто: дебетове сальдо - у складі оборотних активів (рядок 210), кредитове сальдо - у складі зобов'язань підприємства ( ІV розділ пасиву, рядок 610).

Про використання підзвітних сум особи зобов'язані відзвітувати перед бухгалтерією. Із цією метою складається авансовий звіт, до якого додаються всі документи, що підтверджують факт одержання грошей і їхні витрати. Строки подання звітності підзвітними особами установлені наступні:

- за відрядженням - протягом трьох робочих днів після повернення з відрядження;

- на закупівлю сільськогосподарських продуктів - протягом 10 днів від дня видачі авансу;

- на всі інші виробничі та господарські потреби - наступного дня після видачі грошей у підзвіт.

Невикористані підзвітні суми підлягають обов'язковому поверненню в касу не пізніше наступного робочого дня після закінчення встановлених строків звітності.

Порядок оформлення відряджень регламентується Інструкцією про службові відрядження в межах України та за кордоном, що затверджена Міністерством фінансів України. Норми відшкодування витрат за відрядженнями затверджує Кабінет міністрів України. Тривалість відрядження встановлює керівник підприємства, але не більше 30 днів - у межах України та 60 днів - за рубіж. Відрядженим особам відшкодовуються витрати на проїзд, проживання, добові та інші витрати відповідно до прикладених документів. Документальне підтвердження витрат є обов'язковим (виключення становлять добові). Добові відшкодовуються за кожний день, включаючи день вибуття у відрядження й день прибуття. Підприємство зобов'язане забезпечити відряджену особу грошовими коштами.

Бухгалтерські записи за субрахунком 372 «Розрахунки з підзвітними особами»

Документ	Зміст запису	Кор. рахунків
		Дебет	Кредит
Звіт касира	1. Повернення невикористаних сум у касу	301,302	372
Авансовий звіт	2. Списання з підзвітної особи суми ПДВ, оплаченого відповідно до документів на проїзд, проживання в готелі, придбання ТМЦ (для підприємства – це податковий кредит)	641	372
Розрахунково-платіжна відомість	3. Утримання невикористаних сум із зарплати працівника	661	372
Звіт касира	4. Видача грошей (авансу) у підзвіт	372	301,302
Авансовий звіт Авансовий звіт	5. Використання підзвітних сум (списання з підзвітної особи): а) на закупівля ТМЦ б) на витрати підприємства	20, 22,28 23,84, 91 - 94	372 372

Рахунок 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» призначено для узагальнення інформації про нараховані підприємству дивіденди, відсотки, що підлягають одержанню. Субрахунок активний, за дебетом відображається збільшення дебіторської заборгованості, за кредитом - її погашення. Сальдо дебетове, відображається в рядку 190 другого розділу активу балансу.