Бухгалтерські записи по надходженню товарів у підприємствах ресторанного господарства

№ п/п	Зміст операції	Сума	Кор. рахунків
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Акцептовано рахунок постачальника на товари і тару, що надійшли в комору: а)вартість товарів за покупними цінами б) ПДВ постачальника - 20 % в) тара г) націнка підприємства ресторанного господарства, включаючи ПДВ - 95%	20000 4000 3400 19000	281 641 284 281	631 631 631 285
2.	Оплачено рахунки постачальників	27400	631	311

При передоплаті постачальникам варто використовувати рахунки 644 і 371:

Дт 641 - Кт 644 - відображення податкового кредиту, а при одержанні товарів - Дт 644 - Кт 631.

При передоплаті постачальникам робиться запис: Дт 371- Кт 311.

При заліку попереднього платежу рахунок 371 закривається проводкою Дт 631 - Кт 371.

Продажну вартість товарів у підприємствах ресторанного господарства визначають так:

1. На підставі вартості товарів за цінами постачальника розраховують торгову націнку. Якщо в нашім прикладі її розмір рівняється 25 %, то сума націнки складе 5000 (20000 х 0,25).

2. Потім визначають націнку підприємства ресторанного господарства. Її розраховують на підставі отриманої суми - 25000 (20000 + 5000). Якщо розмір такої націнки рівняється 56 %, то її сума складе 14000 (25000 х 0,56).

3. Суму зобов'язань по ПДВ визначають виходячи з вартості всіх товарів з обома націнками - 39000 (20000 + 5000 + 14000). У нашім прикладі сума податкових зобов'язань по ПДВ складе 6500 (39000 : 6 або 32500 х 0,20). Таким чином, загальна сума націнки із ПДВ складе 19000 (5000 + 14000), її розмір 95 % (19000 : 20000) х 100, а роздрібна (продажна) ціна сировини та продуктів підприємства ресторанного господарства = 39000 (20000 + 19000).

Надалі сировина і продукти з комори відпускаються для готування страв на кухню (виробництво) або в буфети з метою наступної реалізації населенню. Якщо комора, виробництво та буфети мають одну націночну категорію, то надходження сировини і продуктів на виробництво відображається записом Дт 23 - Кт 281 (рахунок 23 «Виробництво»» використовується як матеріальний рахунок), а в буфети - Дт 282 - Кт 281. Якщо ж комори, виробництво і буфети мають різні націночні категорії, то різниця в цінах регулюється рахунком 285. Наприклад, надійшла сировина і продукти на виробництво з комори. Вартість товарів у коморі - 4000 грн., а на виробництві - 3800 грн. У цьому випадку необхідно списати зі складу продукти на суму 4000, а на виробництво оприбуткувати їх на 3800 грн. Різницю в 200 грн. варто віднести в зменшення торгової націнки на рахунок 285

Дт 23 - Кт 281 - 3800

Дт 285 - Кт 281 - 200

Якщо рівень націнки на виробництві буде вище, ніж у коморах, то різниця буде відображена по кредиту рахунку 285 у кореспонденції з дебетом рахунку 23. Наприклад, надійшли на виробництво сировина й продукти на суму 7000 грн. У коморах ці продукти враховуються в сумі 6700 грн. Ця операція відображається на рахунках таким чином:

Дт 23 - Кт 281 - 6700

Дт 23 - Кт 285 - 300

Аналогічно подібні операції будуть відбиті і у буфетах, але замість рахунку 23 буде використаний рахунок 282.

На закінчення необхідно відзначити, що товари в підприємствах ресторанного господарства можуть закупатися на ринках за готівку, але і у цьому випадку, щоб одержати відшкодування податкового кредиту з ПДВ необхідно таку закупівлю оформити податковою накладною. Надходження товарів у результаті їхньої покупки за готівку відображається:

Дт 281,23,282 - Кт 372 «Розрахунки з підзвітними особами».

Деякі фахівці вважають, що в підприємствах ресторанного господарства не слід використовувати рахунок 23 «Виробництво», тому що на ньому не враховують виробничі витрати. Замість нього необхідно використовувати рахунок 282 із субрахунком другого порядку, (2821) - «Товари на виробництві». У цьому випадку облік продуктів, сировини, товарів буде вестися тільки на одному рахунку «Товари».

г) Аналітичний облік надходження товарів.

Аналітичний облік надходження товарів ведеться в журналі-ордері з дебетовою відомістю по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» лінійно-позиційним способом. При цьому способі кожна позиція табличної частини журналу заповнюється на підставі: супровідних документів (запис - Дт 281 - Кт 631); виписок з поточного рахунка (валютного рахунку) про оплату відповідних рахунків постачальників (запис - Дт 631- Кт 311). До кінця місяця в журналі-ордері з відомістю по рахунку 631 можуть бути виявлені наступні позиції:

1. Товари та тара отримані від постачальників, і відповідні рахунки оплачені (Дт 281 - Кт 631 і Дт 631 - Кт 311). Позиція в цьому випадку закрита і сальдо немає;

2. Товари та тара отримані (Дт 281 - Кт 631), але не оплачені рахунки постачальників. Позиція по дебету рахунку 631 залишається відкритою, отже, сальдо буде по кредиту. Необхідно контролювати строк оплати рахунків, тому що можуть бути нараховані штрафні санкції за несвоєчасну оплату;

3. Здійснено попередню оплату рахунків постачальникам (Дт 371 - Кт 311 і Дт 641 - Кт 644), але товар і тара не отримані. Позиція по кредиту рахунку 631 залишається відкритої до моменту одержання товарів і заліку авансового платежу. Необхідно контролювати своєчасність надходження товарів, тому що виникає дебіторська заборгованість, що погіршує фінансовий стан підприємства. Таким чином, аналітичний облік надходження товарів ведеться по кожному рахунку постачальника з одночасним контролем повноти оприбуткування товарів і своєчасності їхньої оплати.

Дебіторську заборгованість, що утворилася на 1 число місяця, у випадку передоплати варто залишати на рахунку 371 «Розрахунки за виданими авансами» (рядок 180 другого розділу активу балансу).

В обліковому регістрі по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» позиційний метод аналітичного обліку надходження товарів у зазначеному варіанті показаний у табл. 7.4.

У цьому обліковому регістрі на початок місяця була відкрита позиція по рядку 1 (сальдо 2400), але вона може бути закрита за результатами оплати; у звітному місяці позиція друга також закрилася після оплати рахунків постачальників; позиція третя залишилася відкритої, тому що ще не була зроблена оплата рахунків постачальників; позиція четверта також відкрита, тому що зроблено передоплату рахунків постачальника, а товари ще не були отримані.

Облік розрахунків з постачальниками позиційним методом трудомісткий, тому що вимагає великої кількості записів. Тому, на цій ділянці облікової роботи рекомендується використовувати персональні комп'ютери, які в автоматичному режимі зможуть здійснювати контроль повноти оприбуткування товарів і своєчасності їхньої оплати. На моніторі можна показати ті позиції, які цікавлять бухгалтера, а на друк виводити не тільки відкриті позиції, але і загальну суму всіх закритих позицій по відповідних графах і рядках.

Таблиця 7.4 - Журнал-ордер по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»

Відомість по рахунку 631					Журнал-ордер по рахунку 631
Постачальник	Са-до по рах. 63 на поч. міс.	У Дт 631 з Кт 311		Усього по Дт 631 (371)	З Дт 631 у Дт рахунків				Усього по Кт 631	Са-до по рах. 631 на кін. міс.
	Кт	за товар і тару	за ПДВ		281	284	641	930		Кт
1. Конд. фабрика	2400	2000	400	2400
2.М’ясоком-бінат		8000	1600	9600	8000		1600		9600
3. Макаронна фабрика					10000	500	2180	900	13580	13580
РАЗОМ	2400	10000	2600	13600	18000	500	3780	900	23180	13580

При складанні балансу кредитове сальдо по рахунку 631 відображається в четвертому розділі пасиву (рядок 530). Якщо за рахунок переплат виникає сальдо по дебету рах. 631, воно відображається у складі іншої дебіторської заборгованості у 2 розділі активу балансу.