Документальне оформлення реалізації товарів

Рреалізація товарів зі складів оптових баз

Товари та тара зі складів оптових баз, відвантажуються безпосередньо представникові покупця різними видами транспорту (по залізниці, автотранспортом і т.п.); а також шляхом централізованої доставки.

Оформлення відвантаження (відпустки) товарів здійснюється на підставі договорів купівлі-продажу або разових замовлень. У всіх випадках необхідно, оформити податкову накладну встановленого податковими органами зразка та супровідні документи, якими залежно від способу транспортування можуть бути: залізнична (водна) накладна з вантажною квитанцією, товарно-транспортна накладна (при відвантаженні товарів автотранспортом), рахунок, накладна. Число екземплярів супровідних документів варіюється від 3-х до 5-ти. Одержувач, прийнявши товар, розписується в супровідних документах, податковій накладній, ставить штамп свого підприємства, залишає один екземпляр у себе, а інші екземпляри документів через експедитора вертаються на оптову базу для складання звіту матеріально відповідальної особи та бухгалтерського обліку.

Синтетичний облік реалізації товарів зі складів оптових підприємств

Виторг від реалізації товарів є доходом підприємства і враховується на рахунках класу 7 «Доходи та результати діяльності». Рахунки цього класу призначені для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної і фінансової діяльності підприємства, а також від надзвичайних подій. Реалізація товарів є операційною діяльністю. На рахунках даного класу по кредиту протягом звітного періоду відображається сума загального доходу разом із сумою непрямих податків, зборів, зобов'язань (у тому числі з ПДВ), обов'язкових платежів, включених у ціну продажу; по дебету - щомісячне відбиття належної суми зобов'язань перед бюджетом (непрямих податків, зборів). Щомісяця по рахунках цього класу визначається чистий дохід, що списується на рахунок 79 «Фінансові результати» (субрахунок 791 «Результат операційної діяльності»).

Для обліку доходу від реалізації використовується рахунок 70 «Доходи від реалізації», що призначений для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, а також про суму знижок, наданих покупцям, і про інші відрахування з доходів.

Рахунок 70 має субрахунки:

701 «Дохід від реалізації готової продукції»

702 «Дохід від реалізації товарів»

703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»

704 «Відрахування з доходу»

705 «Перестрахування»

Для обліку доходу від реалізації товарів використовується субрахунок 702. По кредиту цього субрахунку відображається виторг від реалізації товарів. По дебету цього субрахунку - сума податкових зобов'язань з ПДВ і акцизному збору. Як було відзначено раніше, цей субрахунок наприкінці звітного періоду закривається рахунком 79 «Фінансові результати», зокрема субрахунком 791.

Відповідно до Закону України про ПДВ дозволяється здійснювати залік зобов'язань перед бюджетом сумою податкового кредиту.

Наприклад, вартість реалізованих товарів, за які надійшов платіж - 3000 грн: вартість цих же товарів, які надійшли за покупними цінами 2000 грн. Постачальникові за ці товари гроші перераховані. У цьому випадку сума податкових зобов'язань з ПДВ складе 500 грн. (3000 : 6 або 3000 х 20 : 120), а сума заліку податкового кредиту - 400 грн. (2000 х 20 : 100), якщо ставка ПДВ рівняється 20 %. Зобов'язання з ПДВ відображаються проводкою Дт 702 - Кт 641. Якщо була передоплата, то Дт 643 - Кт 641, а після відвантаження товарів Дт 702 - Кт 643.

Стан розрахунків з бюджетом з ПДВ рівняється сумі сальдо рахунку 641: кредитове сальдо по рахунку 641 покаже заборгованість перед держбюджетом, а дебетове - заборгованість держбюджету перед підприємством. У наведеному вище прикладі кінцеві зобов'язання підприємства на користь бюджету рівняються різниці між зобов'язаннями 600 грн. і податковим кредитом 400 грн., тобто 200 грн. З огляду на викладене, розглянемо по варіантах на цифровому прикладі порядок відбиття операцій по реалізації товарів зі складів оптових баз.

Якщо з якихось причин товар покупцем отриманий у сумі, що менше розміру передоплати, то перша операція відображається в розмірі попередньої оплати, а інші - по факту відпущених покупцеві товарів до повного погашення заборгованості. Природно, відповідним чином коректуються обсяг обороту й зобов'язання з ПДВ.

Комплекс господарських операцій по реалізації товарів оптом відображається:

а) при попередній оплаті рахунків оптового підприємства

№ п/п	Зміст операції	Сума	Кор. рахунків
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Відповідно до виписки банку зарахована передплата рахунку оптової бази за товари і тару: а) вартість товарів за договірними продажними цінам (з урахуванням ПДВ) б) зобов'язання по ПДВ (3000: 6) в) вартість тари РАЗОМ	60000 10000 4000 64000	311 643 311	681 641 681
2	Відпущено товари покупцям за продажними цінами	60000	361	702
3	Списано вартість відпущеної тари	4000	361	284
4	Відбито податкові зобов'язання з ПДВ (30000:6)	10000	702	643
5	Списано реалізовані товари за покупними цінами	40000	902	281
6	Здійснено залік передплати	64000	681	361
7	По закінченні місяця списані доходи від реалізації товарів (60000-10000)	50000	702	791
8	По закінченні місяця списана собівартість реалізованих товарів	40000	791	902

б) при наступній оплаті рахунків оптового підприємства

№ п/п	Зміст операції	Сума	Кор. рахунків
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Відвантажено товари і тара покупцям Гроші не надійшли а) вартість товарів за продажними цінами б) вартість тари	90000 5000	361 361	702 284
2	Нараховане суму зобов'язання по ПДВ (90000 х 20 : 120)	15000	702	641
3	Списано реалізовані товари за покупними цінами	60000	902	281
4	Надійшли платежі від покупців за товари та тару	95000	311	361
5	По закінченні місяця списуються на фінансові результати: а) доходи від реалізації товарів (90000 - 15000) б) собівартість реалізованих товарів	75000 60000	702 791	791 902

Аналітичний облік відвантаження і реалізації товарів оптом

Аналітичний облік відвантаження і реалізації товарів оптом ведеться по кожному платіжному дорученню, вимозі-дорученню, іншому документу, що підтверджує відвантаження товару та надходження платежів від покупця.

Як і при аналітичному обліку надходження товарів, облік їхнього відвантаження здійснюється лінійно-позиційним способом у спеціальному обліковому регістрі, що відкривається по рахунку 361 «Розрахунки з покупцями і замовниками» або 681 «Розрахунки за авансами одержаними». У дебетовій відомості по цих рахунках відображається факт відвантаження товарів і тари відповідно до супровідних документів (податкова накладна, рахунок, товарно-транспортна накладна і т.п.), по цій же позиції, але в журналі-ордері по кредиту рахунку 361 і 681 відображається сума наступної або попередньої оплати, що надійшла від покупця. Якщо позиція закрита по дебету і кредиту рахунків 361, 681, то така позиція свідчить про відвантаження товарів і тари та повній їхній оплаті покупцями. Запис тільки по дебету рахунку 361 означає, що товар відвантажений, але не оплачений; запис тільки по кредиту рахунку 681 означає, що платежі надійшли (попередня оплата), а товар ще не відвантажений. Сальдо по рахунку 361 дебетове, буває (порівняно рідко), кредитове, якщо сума відвантаження не збігається із сумою платежу за відвантажені товари. Кредитове сальдо на кінець місяця повинне бути відбите в бухгалтерському балансі по статті “Поточні зобов'язання по отриманих авансах” або по статті “Інші поточні зобов'язання”.

В умовах застосування персональних комп'ютерів аналітичний облік відвантаження і реалізації товарів доцільно вести в розрізі покупців, а по кожному покупцю - у розрізі супровідних і платіжних документів. У встановлений строк оптова база здійснює звірення розрахунків з покупцями для усунення допущених неточностей, помилок і забезпечення своєчасності відпуску товарів, а також тотожності даних аналітичного обліку із синтетичним.