Общие требования к порядку заполнения и представления Декларации

Налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, а также особенностей исчисления и уплаты налога обязаны предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений соответствующие налоговые декларации:

- по истечении каждого отчетного периода по упрощенной форме не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом;

- по истечении налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций является декларацией со сложной структурой, включает в себя Листы и Приложения, которые могут быть общими и специальными.

Общими для всех организаций являются:

- Титульный лист;

- Подраздел 1.1 Раздела 1;

- Лист 02;

- Приложения № 1 и 2 к Листу 02.

Остальные формы надо заполнять только в тех случаях, когда у организации есть доходы, расходы или операции, которые влияют на порядок расчета налога и должны быть расшифрованы.

Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Нумерация страниц ведется сплошным способом. Показатели указываются в полных рублях. В каждом поле указывается только один показатель или по центру поля ставится прочерк.

Декларация сдается в электронном виде в обязательном порядке крупнейшими НП и организациями со среднесписочной численностью работников > 100 человек.

Новая декларация по прибыли - Утверждена приказом ФНС России от 22.03.12 № ММВ-7-3/174@. Зарегистрировано в Минюсте РФ 20 апреля 2012 г. Регистрационный N 23898

Сдавать обязательно восемь страниц: титульный лист, подраздел 1.1 раздела 1, лист 02 (на двух страницах), приложение 1 к листу 02 и приложение 2 к листу 02 (на трех страницах). Остальные листы и приложения требуется сдать, только если есть соответствующие показатели.

За опоздание возможен штраф 5% от налога к уплате за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1000 рублей.

Особенность: за десять с половиной лет действия главы 25 НК РФ это шестая по счету версия декларации по налогу на прибыль.

Алгоритм составления декларации по налогу на прибыль организаций

Этап I. Заполнение Титульного листа.

Этап II. Анализ учетной политики организации.

В соответствии со ст. 271-273 НК РФ организация может учитывать доходы и расходы по методу начислений или по кассовому методу.

Этап III. Отражение доходов.

Заполняется Приложение 1 к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы».

Для этого можно использовать данные бухгалтерского учета об оборотах по счетам 90 и 91. для того, чтобы совместить БУ и НУ, необходимо открыть отдельные субсчета (или иным образом организовать аналитический учет) для учета каждого вида доходов, по которым предусмотрено отражение соответствующих данных в отдельной строке налоговой декларации.

Расхождения между бухгалтерскими и налоговыми доходами могут быть следствием, прежде всего, трех причин.

Расхождения между бухгалтерскими и налоговыми доходами могут быть следствием:

- различий в правилах оценки доходов для целей БУ и НУ, в т.ч. необходимости применения рыночных цен по сделкам между взаимозависимыми лицами;

- наличия у организации доходов в виде дивидендов, по операциям с ценными бумагами и ФИСС, от размещения пенсионным фондом пенсионных резервов и иных доходов, которые отражаются в Листах 03-07 декларации;

- неучета части бухгалтерских доходов для целей НО по ст. 251 (при возникновении ПНА).

В остальных случаях наличие расхождений, скорее всего, является сигналом об ошибке, допущенной при составлении налоговой декларации.

Этап IV. Отражение расходов.

Заполняется Приложение 2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».

Для целей НО учет расходов необходимо вести в специальных налоговых регистрах. АРНУ необходимо вести т.о., чтобы все данные, необходимые для заполнения соответствующих строк декларации по налогу на прибыль организаций, собирались не только за каждый месяц, но и нарастающим итогом с начала года. Для этого в налоговые регистры вводятся соответствующие строки или графы либо дополнительно создается специальная накопительная ведомость.

Этап V. Расчет налога на прибыль по отдельным видам доходов.

На данном этапе последовательно заполняются Листы 03 - 07 налоговой декларации.

Этап VI. Расчет налога на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет.

Заполняются Лист 02 и оставшиеся незаполненными Приложения к нему.

Во-первых, рассчитывается налог на прибыль в целом по организации.

Во-вторых, производится расчет налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения. Для этого заполняется Приложение 5 к Листу 02 «Расчет распределения АП и налога на прибыль в бюджет субъекта федерации организацией, имеющей обособленные подразделения».