2.10.1. Когда кредиторскую задолженность выгодно списать

Сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы.

Получается, что списать задолженность фирме выгоднее в том налоговом периоде, когда у нее есть убытки, сумма которых больше размера задолженности. В этом случае налог на прибыль с суммы задолженности фирме платить не придется.

Пример

На начало IV квартала 2009 года у ООО "Пассив" числится кредиторская задолженность по полученным, но не оплаченным товарам, срок исковой давности которой в этом квартале истекает.

Сумма задолженности - 59 000 руб. (в том числе НДС, который должен быть перечислен поставщику, - 9000 руб.).

Фирма определяет выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления. Налог платится ежеквартально.

Предположим, что по итогам 2009 года фирма получила убыток в сумме 120 000 руб. (без учета списанной задолженности). Бухгалтер "Пассива" списал задолженность по истечении срока исковой давности и сделал следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 91-1

- 59 000 руб. - списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 9000 руб. - списана сумма НДС, которая должна была быть перечислена поставщику.

Таким образом, после списания кредиторской задолженности убыток составит:

120 000 - 59 000 = 61 000 руб.

Налог на прибыль "Пассиву" платить не надо.

Сумму убытка можно перенести на последующие налоговые периоды.

2.10.2. Когда кредиторскую задолженность списывать невыгодно

Невыгодно списывать кредиторскую задолженность, если в текущем налоговом периоде фирма получила прибыль или убыток, сумма которого значительно меньше размера долга.

Списав кредиторскую задолженность, фирма будет вынуждена увеличить налогооблагаемую прибыль.

В этой ситуации фирма заинтересована продлить срок исковой давности.

По общему правилу срок исковой давности начинает отсчитываться с той даты, не позже которой покупатель должен перечислить деньги по договору. Если же такая дата в договоре не установлена, срок исковой давности исчисляется с того момента, когда право собственности на товар перешло от продавца к покупателю.

Это установлено статьей 200 Гражданского кодекса.

Чтобы срок исковой давности прервался и начал отсчитываться снова, поставщик должен обратиться в суд с иском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление.

Кроме того, срок исковой давности прерывается, если ваша фирма признала за собой долг.

Подтвердить это нужно письменно, прислав письмо или акт сверки расчетов поставщику.

Также подтверждением будет являться перечисление поставщику хоть какой-то суммы денег. В этом случае фирма-должник кредиторскую задолженность списывать не должна.

2.15. Налоговый учет внереализационных доходов

МНС России предусмотрело налоговые регистры только для учета:

- штрафов, начисленных за нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров;

- списанной кредиторской задолженности.

Другие регистры по учету внереализационных доходов в рекомендациях МНС России отсутствуют. Поэтому вам придется разработать соответствующий регистр самостоятельно. Далее мы приведем его рекомендуемую форму.