Рассмотрим порядок налогового учета этих доходов подробнее.

2.1. Доходы от сдачи имущества в аренду

Доходы от сдачи имущества в аренду в бухгалтерском учете относятся к прочим, если выполняются два условия:

- сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе фирмы;

- сумма доходов от аренды не превышает 5% от общей суммы выручки фирмы за отчетный период.

В противном случае доходы от аренды отражают в составе выручки от реализации.

Чтобы определить, к какому виду доходов они относятся в налоговом учете, нужно исходить из правила "систематичности".

Если такие доходы получены два и более раз в течение календарного года, то они считаются доходами от реализации. В противном случае - внереализационными доходами.

Пример

ЗАО "Актив" сдает производственные помещения в аренду.

Вариант 1

В отчетном году был заключен один договор аренды с ООО "Пассив". В этой ситуации доходы от сдачи имущества в аренду в налоговом учете относят к внереализационным.

Вариант 2

В отчетном году было заключено два договора аренды: с ООО "Пассив" и ЗАО "Салют". В этой ситуации доходы от сдачи имущества в аренду в налоговом учете относят к доходам от реализации.

2.2. Штрафы и пени

Штрафы и пени, полученные от контрагентов за нарушение условий хозяйственных договоров, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете включают в состав внереализационных доходов.

Фирмы, которые рассчитывают налог на прибыль по методу начисления, должны включать штрафные санкции в состав доходов на дату их признания должником либо на дату вступления в законную силу решения суда (решение ВАС РФ от 14 августа 2003 г. N 8551/03).

Обратите внимание: Эту позицию восприняли и налоговые органы. Так, в письме Минфина РФ от 16 августа 2010 года N 03-07-11/356 указано, что суммы неустойки отражаются в налоговом учете на дату признания их должником либо на дату вступления в законную силу решения суда об их взыскании. При этом наступление определенных договором оснований для предъявления должнику претензии или подачи иска в суд само по себе не приводит к образованию дохода.

Если контрагент не согласен платить штраф (пени), то его сумму надо включить в состав внереализационных доходов после вступления в силу соответствующего решения суда.

Если вы хотите избежать возможных споров с налоговиками, дополните договор с контрагентом положением о том, что он должен заплатить штраф (пени) только после того, как ваша фирма выставит претензию.

Пример

В феврале отчетного года ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" товары стоимостью 120 000 руб.

По договору товары должны быть оплачены до 20 февраля отчетного года.

Согласно договору при несвоевременной оплате товаров "Пассив" должен заплатить пени из расчета 30% годовых за каждый день просрочки платежа.

Товар "Пассив" оплатил только 24 марта (просрочка составила 32 дня).

Сумма пеней, начисленных за просрочку оплаты товаров, составит:

120 000 руб. х 30% : 365 дн. х 32 дн. = 3156 руб.

Вариант 1

Договором не предусмотрено, что пени за несвоевременную оплату товара начисляются, если "Актив" выставит соответствующую претензию покупателю.

По мнению налоговиков, в этом случае сумма пеней увеличивает облагаемую прибыль "Актива" за I квартал отчетного года.

Вариант 2

Договором предусмотрено, что пени за несвоевременную оплату товара начисляются только после того, как "Актив" выставит соответствующую претензию покупателю.

Претензия была выставлена во II квартале отчетного года.

Сумма пеней включается в облагаемую прибыль "Актива" только по итогам полугодия.