Вопрос 2. Налоговая база
Для налогообложения НДС особое значение имеет определение даты возникновения объекта налогообложения, в наиболее распространенном случае — реализации (передачи) товаров.
Можно также говорить и о моменте определения налоговой базы.
По общему правилу моментом определения базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров, имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав.
Если товар не отгружается и не транспортируется, но передаются права собственности на него, то такая передача приравнивается к отгрузке.
Элементами налогооблагаемой базы законодательством признаются:
■ объект налога, т.е. обороты по реализации товаров;
■ будущий объект налога (авансы полученные);
■ иные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (сумма штрафов, пени и неустоек по хозяйственным договорам, средства, перечисляемые в фонды развития организаций).
Налоговая база определяется исходя из цен, устанавливаемых в соответствии со ст. 40 НК РФ. Варианты определения налоговой базы при реализации товаров приведены в табл.
Порядок определения налоговой базы
Хозяйственная ситуация |
Налогооблагаемая база |
Реализация товаров Реализация товаров по товарообменным (бартерным) операциям Реализация товаров на безвозмездной основе Передача права собственности на пред мет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства Передача товаров при оплате труда в натуральной форме |
Стоимость товаров с учетом акцизов и без включения НДС При реализации товаров с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами разного уровня в связи - с применением плательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, базу определяют как стоимость реализованных товаров, исчисленную исходя из фактических цен их реализации. Суммы названных субвенций (субсидий) при определении базы не учитывают |
Реализация товаров с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различных уровней в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством |
Стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из фактических цен их реализации |
Реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС |
Разница между рыночной ценой реализации имущества с учетом НДС, акцизов и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) |
Реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), и продуктов ее переработки по перечню утверждаемому Правительством РФ (кроме подакцизных товаров) |
Разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения |
Реализация услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) |
Стоимость обработки, переработки или иной трансформации товаров с учетом акцизов и без включения НДС |
Реализация товаров по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров по истечении установленного договором срока по указанной в этом договоре цене) |
Стоимость товаров, указанная в договоре, но не ниже их рыночной стоимости, действующей на дату, соответствующую моменту определения базы, с учетом акцизов и без включения НДС |
Реализация товаров в многооборотной таре, имеющей залоговую цену |
Залоговая цена тары не включается в налоговую базу, если тара подлежит возврату продавцу |