3) Д 10701 - «Резервный фонд

К 10207 – «УК ак банков сформированный за счет акций»

4.Аудит собственного капитала кредитных организаций

Основные нормативные акты, регулирующие порядок формирования УК, резервного и других фондов следующие:

6. ФЗ « Об АО;

7. ФЗ « Об обществах с ограниченной ответственностью»;

8. ФЗ «О РЦБ»;

9. Положение БР «О методике определения собст. средств кред. орган.»;

10. Инструкция « Об обязат. нормативах №110-И»

11. и другие.

Основными задачами аудита собственного капитала явл.;

12. подтверждение источников формирования УК;

13. Размер и структура УК;

14. установление правомерности формирования резервного фонда;

В ходе аудиторской проверки правильности формирования и изменения УК изучаются устав и учредит. документы, список акционеров, лицензии, проспекты акций,договоры купли- продажи акций банка, подписные листы, реестры акционеров, выписки по лицевым счетам акционеров, договоры с реестродержателем, внутрибанковские положения, балансы акционеров, платежные документы, подтверждающие оплату УК.

Проверка правильности отражения в бух. учете операций по формированию и изменению величины УК базируется на Правилах №302-П. Остатки по счетам 10208 (ООО) должен быть не больше величины УК указанного в уставе банка. В акционерном банке сумма остатков по б/с счетам 10207- должна равняться зарегистрированному УК. Остатки по счетам 10207,08 учитываются только в балансе головных банков. Аудитор проверяет и сравнивает величину УК и собственного капитала и если собственный капитал меньше УК, то требует объявить об уменьшении УК и зарегистрировать уменьшенный капитал. При аудиторской проверки производится сверка аналит. и синтет. учета 1007,08. В регистрах аналитического учета должны вестись отдельные лицевые счета по видам акций и по держателям. Если ком банк зарегистрирован в форме АО, то зачисление средств при увеличении УК производится на накопител. счет 30208, при регистрации банка на корсчет 30102. По данным бух. учета аудитор проверяет анал. учет счетов 604,606,607,610 , расчет вложений в строительство, начисление износа, сумма основных средств не должна превышать источников формирования собст средств. По итогам проверки к банку предъявляются требования о корректировке величины собст. средств и УК .

Тема 8: Учет краткосрочных кредитов и резервов на возможные потери по ссудам.

1. Оформление и учет краткосрочных кредитов клиентов

2. Учет валютных кредитов

3. Учет вексельных кредитов

4. Учет МБК

5. Учет кредитов «овердрафт

6. Учет кредитования в форме факторинга и форфейтинга

7. Порядок начисления и учета процентов по ссудам

8. Образование и расходование резервов на возможные потери по ссудам

• классификация ссуд по качеству обеспечения

• классификация ссуд в зависимости от величины кредитного риска

• учет образования и расходования резерва на возможные потери по ссудам (РВПС)

• списание с баланса просроченной ссудной задолженности

Оформление и учет краткосрочных кредитов клиентов

Предоставление краткосрочных кредитов является традиционным видом банковских услуг. Большая часть ресурсов должна быть размещена в кредитные операции, и процентный доход, от них должен являться основным источником банковского дохода. Учет кредитных операций осуществляется в соответствии с требованиями Положения Банка России от 26.03.2007г. №302 –П, а также в соответствии с Положениями Банка России №№39-П, 54-П.Выдача кредита осуществляется как безналичном порядке путем перечисления суммы денежных средств на банковский счет, и наличными через – кассу (физические лица).

Для синтетического учета всех видов кредитов в плане счетов выделены ссудные балансовые счета:

320 – «Кредиты, предоставленные банкам»;

321 – «Кредиты, предоставленные банкам - нерезидентам»;

40308 – Кредиты иностранным государствам»;

с 441– 457.

Все счета активные и обороты по дебету отражают суммы предоставленных кредитов в корреспонденции с расчетными счетами, корсчетом, кассой.

Обороты по кредиту отражают суммы, погашенной задолженности по предоставленным кредитам.

Выдача кредита оформляется проводкой:

Д – ссудный счет

К – расчетный счет, «Касса», корсчет

Погашение кредита:

Д – расчетный счет, корсчет, «Касса»

К – ссудный счет

Кредиты учитываются по балансовым счетам в разрезе получателя заемных средств, сроков предоставление кредитов, а также в зависимости от заключаемых договоров. Учет кредитов зависит от обеспечения выдаваемых ссуд. Кредиты могут быть обеспеченные и необеспеченные (бланковые).

В качестве обеспечения возвратности используются:1) залог, 2)гарантия, 3)поручительство, 4)договор цессии, 5)страхование и другие ( аккредитив, неустойка) которые учитываются по внебалансовым счетам: Дебет 91311, 12,13,14,15.- счета активные (приход):

К 99998 – «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Ценности, гарантии и поручительства учитываются в сумме принятого обеспечения и по расходу ( кредиту) этих счетов проводятся суммы использованного обеспечения.

В аналитическом учете на каждый вид обеспечения и договора открывается отдельный лицевой счетов.

В БУ предусмотрены отдельные балансовые счета для учета просроченной задолженности по основному долгу и по процентам, не полученным в срок:

324 – «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам»

458 – «Просроченная задолженность по кредитам предоставленным»

325. - «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам»

459 – «Просроченные проценты по кредитам предоставленным»

Оборот по дебету – это сумма просроченной задолженности по основному долгу и проценты. Оборот по кредиту – это погашение списание суммы просроченной задолженности по основному долгу и проценты.

Аналитический учет просроченной задолженности осуществляется в разрезе заемщиков по каждому договору. Учет просроченной задолженности по процентам и кредитам, относящаяся к кредитам 2-5 групп риска ведется по внебалансовым счетам:

91603 – «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам» А

91604 – «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков» А

91703 – «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций» А

91704 – «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кр орг), списанным с баланса кр орг» А

91705 – «Непогашенная кредитными организациями задолженность Банку России по начисленным процентам по централизованным кредитам, отнесенным на гос долг» П

При кредитовании предприятию открываются простые, ссудные счета и спец ссудные счета. ссуды могут выдаваться для 1) оплаты расчетных документов за кредитуемые ТМЦ и услуги (на з/п (не более чем на 10 дней и иногда до 30 дней), на оплату платежных поручений и др. документов) и 2) на осуществление платежей в бюджет и др. цели.

В подтверждение кредитной сделки клиент получает выписки по лицевым счета.

Стороны (заемщик и кредитор) могут договориться об изменении первоначального срока возврата, т.е. пролонгация кредитного договора при котором увеличивается срок кредитования: Дт- ссудный счет с новым сроком кредитования, Кт- ссудный счет сот старым сроком кредитования.

 Учет валютных кредитов.

Валютные кредиты предоставляются коммерческими банками, имеющими валютные лицензии. Кредиты выдаются на срок до 180 дней, а свыше 6 месяцев кредиты относятся к операциям, связанной с движением капитала и требуют специального разрешения Центрбанка.

Валютное кредитование осуществляется при наличии у КБ права на безусловное списание средств в заданных размерах с валютного счета заемщика в случае не погашения обязательств в установленный срок. В качестве гарантии могут выступать аккредитивы или платежные гарантии, имеющиеся у заемщика, или его гаранта, выставленные в их пользу иностранными банками-корреспондентами.

Источником погашения долга, начисленных процентов и курсовой разницы являются средства валютного фонда заемщика или его гаранта, а также валютного выручка от экспорта продукции, хранящаяся на валютном счете.

Для оформления кредитного договора заемщик предоставляет в КБ заявление с указанием:

1. цели кредита

2. суммы

3. срока кредита

4. страны приобретения товара

5. наименование товара

6. экономическое обоснование кредита

7. приложение графика поставок импортируемого товара

Использование кредита в иностранной валюте возможно лишь при условии своевременного предоставления в банк копии контрактов с заемщиками иностранными фирмами. При этом сроки заключения контрактов и период расчетов по ним должны строго соответствовать срокам использования кредита. Для осуществления операций по кредитованию в валютном отделе открываются ссудные счета, на которые зачисляется сумма кредита. Ссудные счета ведутся на карточках счетов стандартной формы.

Выдача: Д ссудный счет. 840..

К корсчета- 30112,30113, расч. сч. 840.

и одновременно внебалансовые проводки по обеспечению: Дт- 91301-91308, Кт-99999.

Погашение: Д корсчета 30112,30113,расч. сч.840

К ссудный счет.840…

и внебалансовые проводки Дт-99999 Кт-91301-91308

При несвоевременном погашении кредитов, сумма кредита переносится на счет «Просроченных валютных кредитов» Дт- 458 Кт ссудный валютный счет.

Для обеспечения своевременности погашения валютного кредита кредитная организация вправе блокировать расчетные счета и счета гарантов, если они клиенты данного банка Дт-расч. сч. заемщика, гаранта, Кт- ссудный вал. счет..

Карточки лицевых счетов по валютному кредиту формируются в отдельную картотеку.

Начисление процентов по валютным кредитам начинается с момента его фактического использования, а не с момента перечисления денег, на валютный счет на тех же баланс. счетах, что и рублевые кредиты.

Коммерческие банки осущ. валютное кредитование между собой при соблюдении валютного и банков. зак-ва:

15. с валютного к/с банка перечис. сумма ден. сре-в, предоставленных другим банкам по кред. договорам: Д 32002-09.840 К 30110.840; Д32102-09.840 К30109.840.

16. На валютн. к/с банка зачислена сумма ден. средств Д 30110,30114,30115.840 К 31302-09.840,31402-09.840.

Учет вексельных кредитов

Расчеты векселями и вексельное кредитование призвано уменьшить объем неплатежей. Преимущество для клиента: низкая процентная ставка по кредиту, т.к. банк не используется свои реальные денежные ресурсы, а выдает вексель – долгосрочное обязательство. Эта сделка оформляется кредитным договором и требует обеспечения. Вексельный кредит- ссуды под обеспечение векселями. Ссуда делится на три вида: учет векселей и ссуды под их залог. кредит с использованием собств. векселей. Учет векселей – это покупка их банком, в результате чего они полностью переходят в собственность банка, а вместе с ними и право требования платежа от векселедержателей.

Учтена покупная цена приобретенного банком векселя: Д 51201-07 К30102,20202

Продажа векселя, раннее приобретенного банком: Д30102,20202 К51201-07

Сумма дисконта (учетного %) зачислена в состав доходов банка: Д30102,20202 К70601.

Ссуды под залог векселей отличаются от учета векселей тем, что собственность на вексель банку не переуступается, он только закладывается векселедержателем на определенный срок с последующим выкупом после погашения ссуды; при этом ссуда выдается не в пределах суммы векселя, а только 60-90% его ном. стоимости. Д 91303 К99999

Учет сумм кредитов предоставленных с использованием собств. векселей.

Для удобства расчетов в дальнейшем заемщика с кредиторами банком выдается кредит пакетом векселей с разными сроками возврата и разным номиналом.

СХЕМа РАСЧЕТА ЧЕРЕЗ ВЕКСЕЛЬНЫЙ КРЕДИТ

Банк

Заемщик Векселедержатель

1 – заключение договора между банком и заемщиком

2 – банк передает заемщику пакет векселей с разными сроками и с разным номиналом

3 – заемщик получил товар ил услугу и оплатил их через передаточную надпись на оборотной стороне бланка векселя

4 – по истечению срока обращения векселей последний векселедержатель предоставляет его в банк к оплате

5 – по окончании срока кредитного договора заемщик оплачивает и погашает сумму кредита и проценты

В БУ вексельный кредит оформляется проводкой: