3. Оцінка балансової вартості валютних грошових коштів

Грошові кошти згідно з П(С)БО 21 відносяться до монетарних статей в іноземній валюті і підлягають перерахунку на кінець звітного періоду. Перерахунок передбачає порівняння балансових вартостей іноземної валюти на момент здійснення операцій та на дату балансу.

Балансова вартість іноземної валюти, відповідно до Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств“, визначається так.

1. Якщо іноземна валюта отримана резидентом в поточному звітному періоді як виручка, то її балансова вартість визначається за курсом НБУ, який діяв на дату отримання доходу, і не підлягає перерахунку у зв’язку із зміною обмінного курсу гривні протягом такого звітного періоду (ст. 7.3.1.);

Приклад 5. 12.10. на валютний рахунок підприємства надійшло 100$. Курс НБУ становив 5,42 грн./USD. 21.10. надійшло ще 100 USD за курсом 5,48 грн./USD.

Балансова вартість валюти = 100  5,42 + 100  5,48 = 1090 грн.

2. Якщо іноземна валюта самостійно придбана підприємством за гривні, то сума гривень, сплачена платником податків у зв’язку з такою купівлею (без урахування комісійних), вважається її балансовою вартістю (ст. 7.3.4.);

Приклад 6. Підприємство перераховує 28350 грн. для придбання 5000 USD. Банком подано розрахунок:

курс купівлі на УМВБ — 5,3 грн./USD

комісійна винагорода — 40 грн.

Курс НБУ на день зарахування валюти на валютному рахунку — 5,2 грн./USD.

Цей приклад на рахунках бухгалтерського обліку буде відображено так.

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума,
		Дебет	Кредит
1	Перераховано кошти для купівлі іноземної валюти	333	311	28350
2	Зараховано валюту 5000 USD  5,2	312	333
3	Сума збору до Пенсійного фонду України нарахована; перерахована уповноваженим банком 5000 USD  5,3  1%=265	92 651	651 333	265 265
4	Комісійна винагорода банку	949	333	40
5	Відображена різниця між курсом НБУ на дату купівлі валюти та курсом на дату зарахування коштів на валютний рахунок (5,3 – 5,2)  5000 USD	945	333	500
6	Зараховано зайво перераховані кошти 28350 – 5000 USD  5.2 – 265 – 40 – 500	311	333	1545

3. Якщо іноземна валюта придбана за іншу іноземну валюту, то її балансова вартість визначається на рівні балансової вартості проданої валюти (ст. 7.3.4.);

Приклад 7. Підприємство отримало валютну виручку в розмірі 20000 USD. Після здійснення обов’язкового 50% продажу валюти, яка надійшла, передбачається придбати EUR. Комісійні банку становлять в еквіваленті 50 USD.

Курс USD 5,52 грн./USD

Курс EUR 6,176 грн./EUR

Крос-курс 5,52/6,176 = 0,89378238

Розрахунок придбання EUR за USD проводиться так:

(20000 – 10000 – 50)  0,89378238 = 8893,13 EUR

Балансова вартість EUR = 9950 USD  5,52 грн./USD = 54924 грн.

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума,
		Дебет	Кредит
1	Отримано виручку від нерезидента (USD)	314	362
2	Зараховано на основний валютний рахунок 50% валютної виручки, курс USD 5,52 грн/USD	312	314
3	Після проведення обов’язкового продажу з розподільчого рахунку надійшли кошти на основний поточний рахунок	311	314	55200
4	Перераховано валюту (USD) для конвертації в EUR	334	312
5	Зараховано EUR, 8893,13  6,176 = 54924	312	334
6	Комісія банку (USD)	92	334

4. Облік балансової вартості іноземної валюти здійснюється за оцінкою її середньозваженої вартості відповідно до П(С)БО 21. У підпункті 10.2. стандарту „Вплив змін валютних курсів“ вказано, що середньозважений валютний курс є результатом ділення суми добутків величин курсів НБУ та кількості днів їх дії за відповідний місяць (звітний квартал) (7.3.6.).

Приклад 8.

До 15 травня курс USD 5,35 грн./USD

15 — 23 травня курс USD 5,37 грн./USD

23 — 20 червня курс USD 5,39 грн./USD

У залишку на валютному рахунку підприємства було 1000 USD

13 травня на валютний рахунок надійшла виручка 250 USD

24 травня на валютний рахунок надійшла виручка 500 USD

27 травня з валютного рахунку оплачено за товари 300 USD

Балансова вартість валюти у доларах США на 1 червня:

а) в доларах США:

1000 USD + 250 USD + 500 USD – 300 USD =1450 USD

б) середньозважений валютний курс:

(5,35 грн./USD  15 дн + 5,37 грн./USD  8 дн + 5,39 грн./USD  8дн)/ 31 дн = = 5,3655 грн./USD

г) балансова вартість валюти у гривнях на 1 червня

1450 USD  5,3655 грн./USD = 7779,98 грн.