8.6. Калькулирование продукции: сущность и методы

В системе технико-экономических расчетов на предприятии важное место занимает калькулирование — определение себестоимости отдельных изделий. Последнее необходимо для решения ряда экономических задач:

• обоснования цены изделия;

• определения рентабельности изделий;

• анализа затрат на производство одинаковых изделий на раз­ных предприятиях;

• расчета эффективности различных организационно-технических мероприятий.

На предприятиях, как правило, составляют плановые и фактические калькуляции. Первые рассчитываются по плановым нормам затрат, вторые — по фактическому их уровню. Разновидностью пла­новых калькуляций являются так называемые проектно-сметные калькуляции, которые составляют на разовые заказы, новые изделия на стадии их проектирования. Особенность этих калькуляций со­стоит в том, что вычисления являются приблизительными из-за от­сутствия детальной и достоверной нормативной базы.

Независимо от конкретных особенностей производства и продукции калькулирование предусматривает решение присущих ему методических задач: 1) определение объекта калькулирования ; 2) выбор каль­куляционных единиц; 3) четкое выделение калькуляционных статей затрат ; 4) применения той или иной методики их определения.

Объект калькулирования — это та продукция, или работа (услуга), себестоимость которой рассчитывается. Объектами калькулирования являются: основная и вспомогательная продукция (инструмент, энергия, запасные части); услуги или работы (ремонт, транспортировка и т. п.). Основной объект калькулирования — готовые изделия, которые поставляются за пределы предприятия (на рынок). Калькулирование другой продукции имеет вспомогательное значение.

Для каждого объекта калькулирования выбирается соответствующая калъкуляционная единица — единица его количественного измерения. Например, объект калькулирования — тракторы, калькуляционная единица — один трактор определенного вида (назначения); соответственно угля — одна тонна; электроэнергии — один киловатт-час.

Существуют разные методы калькулирования продукции. Их применение зависит от особенностей производства, назначения калькуляций, традиций предприятия Прежде всего следует различать методы калькулирования в зависимости от полноты учета затрат. По этому признаку выделяют: калькулирование по полным затратам; калькулирование по неполным затратам.

В соответствии с первым методом все операционные затраты предприятия как производственные, так и непроизводственные (административные, сбытовые) полностью относятся на себестоимость продукция. Это был традиционный метод калькулирования в отечественной промышленности до 2000 года. Он применяется в определенных пределах и в мировой практике. Его достоинство состоит в достаточной универсальности. Так, себестоимость изделий позволяет определить их рентабельность; поскольку полная себестоимость служит базой цены, последняя может быть определена с использованием модели ценообразования «себестоимость плюс прибыль»; сумма произведений себестоимости отдельных изделиях на общий объем их выпуска формирует полную себестоимость товарной продукции и др.

Вместе с тем калькулирование по полным затратам имеет недостатки. К основным из них относятся: сложность калькулирования и его трудоемкость в многопродуктовом производстве /вследствие сложной процедуры распределения косвенных затрат; неточность калькуляций из-за невозможности точного распределения косвенных затрат; неполное возмещение непроизводственных. затрат в определенном периоде, если увеличиваются остатки (готовой продукции на складе и т. п.

Калькулирование по неполным затратам теоретически было обосновано в 20-х годах XX столетия. Его сущность состоит в том, что не все издержки включаются в калькуляцию. Это упрощает калькулирование и делает его более оперативным. Какие затраты включаются в калькуляции, а какие не включаются, а относятся в полной сумме на определенный период — особая проблема. В большинстве случаев не включаются в себестоимость отдельных изделий административные затраты и затраты на сбыт. Такой порядок предусмотрен и национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета в Украине, разработанными в соответствии с международными стандартами (МСБУ). В данном случае составляется по затратам производственных подразделений и образует производственную себестоимость продукции. Все другие косвенные непроизводственные затраты относятся на определенный период и при расчетах прибыли предприятия просто вычитаются из выручки.

Одним из вариантов калькулирования по неполным затратам является метод «direkt—cost», когда себестоимость определяется только по прямым издержкам, а непрямые затраты относятся на определенный период.

Существенно влияют на метод калькулирования широта номенклатуры продукции предприятия и специфика производства. Наиболее точным и методически простым является калькулирование в однопродуктном производстве: себестоимость единицы продукции здесь рассчитывается путем деления совокупных затрат за определенный период на количество изготовленной продукции. Однако в большинстве производственных отраслей эко­номики преобладает многопродуктовое производство. В этих условиях калькулирование заметно усложняется и становится менее точным, поскольку, как уже было сказано, возникает проблема правильного распределения непрямых затрат.

Во время калькулирования затраты группируются по калькуляционным статьям, номенклатура которых зависит от особенностей производства. Устанавливая статьи затрат, необходимо со­блюдать такие требования:

• максимальную долю затрат, включаемых в себестоимость, нужно исчислять прямо на отдельные изделия;

• статьи непрямых затрат необходимо формировать так, чтобы их можно было обоснованно распределить между изделиями.

Ориентировочная номенклатура калькуляционных статей затрат приведена на рис. 7.5.

При калькулировании по полным затратам к перечисленным статьям добавляются такие статьи, как административные затраты, прочие операционные затраты и затраты на сбыт.

В отдельных отраслях экономики и прежде всего в промышленности номенклатура калькуляционных статей отличается от приведенной выше. В частности, для машиностроения специфическими являются статьи «Покупные изделия, полуфабрикаты, производственные услуги сторонних организаций и предприятий», «Износ инструментов и приспособлений специального назначения», «Потери от брака», в некоторых отраслях промышленности выделяются статьи «Полуфабрикаты собственного производства» (черная металлургия) и др.

8.7.ЦЕНа продукции, ее функции, виды, типовая структура

В рыночных условиях хозяйствования ключевым рычагом, активно влияющим на развитие общественного производства и уровень жизни населения, является цена, т. е. денежное выражение стоимости товара (продукции, услуг). Она всегда колеблется вокруг цены производства (превращенной формы стоимости единицы товара, равной сумме затрат производства и средней прибыли) и отражает уровень общественно необходимых затрат труда.

Применяемые в рыночной экономике цены выполняют три основных функции: учетно-измерительную, распределительную и стимулирующую.

• Учетно-измерительная функция цены состоит в том, что она выступает как средство учета и измерения затрат общественного труда производство отдельных видов продукции или оказания разнообразных услуг.

• Распределительная функция заключается в том, что при по­мощи цен, отклоняющихся от стоимости, осуществляется пере­распределение части доходов первичных субъектов хозяйствова­ния и населения.

• Стимулирующая функция цены используется для мотивации повышения эффективности хозяйствования, обеспечения необхо­димой доходности (прибыльности) каждому нормально работающему продуценту, посреднику и непосредственному продавцу товаров производственного и потребительского назначения.

Цена единицы продукции (отдельной услуги) формируется из со­ответствующих составляющих, характеризующих структуру тех или иных видов цен, которые используются различными субъектами хо­зяйствования. Типовые структуры цены показаны на рис. 8.6.

В системе хозяйствования применяется много видов цен, вы­деляемых по разным классификационным признакам или без та­ких признаков. Основные виды цен и тарифов, которые группи­руются по различным классификационным признакам, представ­лены на рис. 8.7.

По классификационному признаку «Уровень установления и регулирования» различают централизованно-фиксированные, до­говорные и свободные цены.

• Централизованно-фиксированные цены устанавливает го­сударство: на ресурсы, влияющие на общий уровень и динамику цен; на товары и услуги, имеющие решающее социальное зна­чение; на продукцию, производство которой сосредоточено на предприятиях (в организациях), занимающих монопольное по­ложение на рынке.

• Уровень договорных цен формируется на основе догово­ренности между производителем (продавцом) и потребителем (покупателем) и касается конкретной партии товара.

• Свободные цены — это цены, определяемые предприятием (организацией) самостоятельно. Однако государство в опреде­ленной мере влияет на договорные и свободные цены, проводя антимонопольную политику, регулируя условия налогообложе­ния и кредитования для отдельных групп субъектов предприни­мательской деятельности.

• В зависимости от особенностей процесса купли-прода­жи и сферы экономики существуют мировые, оптовые, заго­товительные и розничные цены, а также тарифы на перевозку грузов и пассажиров, оказание разнообразных платных услуг.

• Мировые цены — это денежное выражение международной стоимости товаров, реализуемых на мировом рынке. Они определяются: для одних товаров — уровнем цен страны-экспортера; для других — ценами бирж и аукционов; для многих изделий — ценами ведущих фирм мира.

• Оптовые (отпускные) цены на продукцию производственно-технического назначения и товаров народного потребления уста­навливаются исходя из: фактических затрат на производство (т. е. себестоимости) продукции; прибыли предприятия (организации); величины налога на добавленную стоимость (НДС); суммы акци­зов (для товаров, облагаемых акцизным сбором); суммы лицен­зионного сбора (для алкогольной продукции).

• Заготовительные цены применяются снабженческо-сбытовыми, заготовительными организациями, оптово-посредническими фирмами, предприятиями (организациями) оптовой торговли и другими юридическими лицами, осуществляющими торго­вую деятельность в соответствии со своим уставом. Они вклю­чают оптовую (отпускную) цену предприятия-производителя, НДС, акцизный и лицензионный сборы, затраты указанных пред­приятий (организаций) на закупку, хранение, транспортировку и реализацию, а также прибыль, необходимую для нормальной дея­тельности.

• Розничные цены определяются самостоятельно торговыми предприятиями, предприятиями общественного питания и други­ми юридическими лицами, осуществляющими продажу товаров или оказывающих услуги населению, в соответствии с конъюнкту­рой рынка, качеством товаров (услуг) и уровнем оптовых цен.

• Отдельную группу цен составляют разнообразные тарифы. Тарифы грузового и пассажирского транспорта — это плата за перевозку грузов и пассажиров, которая взимается транспортны­ми предприятиями с грузоотправителей и населения. Тарифы на платные услуги характеризуют размер оплаты услуг в сфере бы­тового обслуживания, банков и связи, юридических услуг и т. п.

• В современной практике хозяйствования применяются также рыночные цены, которые выделяются без определенного класси­фикационного признака.

• Современное ценообразование предусматривает систему франкирования цен. Франко (итал. franko, букв. — свободный) — это вид внешнеторгового соглашения купли-продажи, когда в цену товара включают затраты на его страхование и доставку в место, указанное в договоре.

• Принято различать цены «франко-станция отправления» и «франко-станция назначения». В условиях установления оптовой цены «франко-станция отправления» затраты на доставку про­дукции от станции отправления до места потребления несет покупатель товара; поэтому транспортные расходы продавец не включает в цену. Оптовая цена «франко-станция назначения» включает транспортные расходы, которые возмещает оптово-сбытовая организация или производитель продукции.

8.8.Факторы и методы ценообразования

Общие и специфические факторы ценообразования. Всясовокупность факторов, которые так или иначе влияют на процесс ценообразования на разноотраслевую продукцию (услуги), делится на две группы: общие и специфические (рис. 8.8).

Общими факторами, определяющими цены на товары, являются следующие: эластичность спроса, которая влияет на уровень цены непосредственно — при росте цен уменьшается спрос на определенный товар и наоборот; высокие технические параметры и низкая стоимость эксплуатации; уровень послепродажного технического обслуживания. Понятно, что доступные цены, согласованные с показателями качества товара, всегда будут привлекательными для потенциальных покупателей.

Объективно действуют и специфические факторы ценообразования на основные виды продукции производственно-технического назначения.

Сырье, как известно, подвергают лишь такой обработке, которая облегчает его использование или транспортировку. Цены на него устанавливаются с учетом требований стандартов и объема, спроса и предложения. Именно наличие утвержденных стандартов является главным фактором ценообразования на основные материалы. Установление цен на вспомогательные материалы, выполняющие почти одинаковые функции и в связи с этим имеющие устойчивый спрос, базируется на уровне спроса, качественных показателях и объемах про­изводства.

• В связи со стремлением покупателей максимально ограничить количество поставщиков цены на узлы и агрегаты устанавливаются (при прочих равных условиях) с учетом имиджа продукции этой фирмы на рынке и с целью стимулирования сбыта собственного товара по выгодной цене.

• В ценах на основное оборудование учитывается его универсальность или наоборот — специализация. Чем выше специализация оборудования, тем строже требования как к эксплуатационным параметрам, так и к цене. Цена единицы вспомогательного оборудования обычно является более низкой, чем основного. Причем при условии увеличения объема производства и сбыта такого оборудования появляется возможность дальнейшего снижения цены.

Методы ценообразования на продукцию (услуги). В рыночных условиях хозяйствования могут применяться разнообразные методы ценообразования. Основные из них такие, представленные на рис. 8.9.

1. Расчет цены по методу «средние издержки плюс прибыль» является наиболее простым и широко применяемым. В соответствии с ним цена (Ц) определяется по формуле

где Сз — средние затраты (себестоимость);

П — величина прибыли в цене, которую устанавливает само предприятие (организация) или ограничивает государство как предельный уровень рентабельности продукции (услуг).

2. Расчет цены на основе целевой (фиксированной) прибыли считается разновидностью методики исчисления цены на основе средних издержек (себестоимости). Особенность его состоит в том, что цена ставится в жесткую зависимость от общего размера прибыли, которую предприятие предусматривает получить от продажи определенного количества продукции. При условии прямолинейной динамики зависимых величин цена устанавливается с использованием формулы

где Спер — переменные затраты на единицу продукции (услуги);

Спост — постоянные затраты на данную продукцию (услуги) за определенный период (квартал, год);

По — общая сумма прибыли, которую можно получить от продажи продукции (оказания услуг) за тот же период;

N — объем продажи продукции (реализации услуг) в натуральном измерении.

3. Установление цены на основе субъективной ценности товара осуществляется с учетом потенциального (реально выявленного) спроса на этот товар на рынке.

4. Метод ценообразования «по уровню текущих цен» («по уровню конкуренции») состоит в том, что цена рассматривается как функция цен на аналогичную продукцию конкурентов. В зависимости от особенностей продукции и типа рынка (монополия, олигополия) этот метод ценообразования имеет различные модификации (установление цены преимущественно на уровне текущей рыночной цены или несколько ниже нее, установление цены на конкретное изделие с учетом цен на аналогичную продукцию конкурентов и соотношения параметров этих изделий).

5. Установление цены на основе закрытых торгов является разновидностью метода «по уровню текущих цен» и применяется с целью получения заказа на изготовление определенной продук­ции (торг за выгодный контракт).

6. Метод ценообразования «по уровню спроса» предусматривает установление цены с помощью пробной продажи товара в различных сегментах рынка. При этом учитываются условия продажи, конъюнктура рынка, сопутствующие услуги; вследст­вие этого в различных сегментах рынка на одни и те же товары цены могут быть различными.

7. Метод установления цены в месте происхождения сводится к тому, что товар передается транспортной организацией на условиях «франко-вагон». После этого все права на товар и ответственность за него переходят получателю (заказчику).

8. Метод установления единой цены с включением расходов по доставке означает соответствующее действие предприятия (организации) по включению в цену одной и той же суммы транспортных расходов независимо от удаленности покупателя (клиента).

9. Применение метода установления зональных цен заключается в том, что предприятие (фирма) выделяет несколько зон, в пределах которых устанавливаются единые цены в зависимости от уровня транспортных издержек.

10. Метод установления цены применительно к базисному пункту характеризуется тем, что продавец (фирма) выбирает конкретный район (город, область) в качестве базисного и взимает со всех заказчиков (клиентов) транспортные расходы в сумме, равной стоимости поставки в этот район (город, область) независимо от того, откуда в действительности осуществляется отгрузка товара.

11. Метод установления цен с взятием на себя расходов по доставке означает, что предприятие (организация) частично или полностью берет на себя фактические расходы по доставке с целью стимулирования поступления заказов от покупателей (клиентов).

12. При установлении цены со скидками предприятие-продавец устанавливает определенную скидку с исходной цены, учитывая авансовую оплату счетов, заказ большой партии продукции или внесезонные ее закупки и т. д. Это позволяет предприятию-продавцу поддерживать более стабильный уровень производства в течение года.

Выбор метода ценообразования и установление в соответствии с ним определенного уровня цены является начальным этапом разработки ценовой стратегии и тактики предприятия (организации). В дальнейшем цена постоянно корректируется, будучи механизмом гибкого реагирования на изменчивую конъюнктуру рынка и совершенствование стратегии предприятия

.