8.2. Учет, контроль и управление затратами

Управление затратами — это процесс целенаправленного формирования затрат по их видам, местам и носителям при постоянном контроле и стиму­лировании их уменьшения. Оно является важной функцией экономического механизма любого предприятия.

Система управления затратами имеет функциональный и ор­ганизационный аспекты. Она включает следующие функциональ­ные подсистемы:

• поиск и выявление факторов экономии ресурсов;

• нормирование затрат ресурсов;

• планирование затрат ресурсов по их видам;

• учет и анализ затрат ресурсов;

• стимулирование экономии и ресурсов и снижения их расхода.

Эти функции выполняют соответствующие структурные единицы предприятия в зависимости от размеров последнего (отде­лы, бюро, отдельные исполнители).

Выявление и использование факторов экономии ресурсов является обязанностью каждого работника предприятия, прежде всего специалистов и руководителей всех уровней. В соответствии с определенными организационно-техническими условиями и принятыми решениями разрабатываются нормы расхода всех видов ресурсов: сырья, основных и вспомогательных материалов, энергии, трудовых ресурсов.

Установление норм расхода — это определение затрат отдельных видов ресурсов в данных организационно-технических условиях производства. Эти нормы являются важным фактором обеспечения режима экономии и соответственно конкурентоспособности предприятия. В процессе планирования устанавливают­ся предельные (допустимые) общие затраты в подразделениях и в целом по предприятию (сметы) и на единицу продукции. Факти­ческий уровень затрат исчисляется по данным текущего учета.

Сравнивание фактических затрат с плановыми (нормативны­ми) позволяет в процессе анализа оценивать работу подразделений по использованию ресурсов, выяснять причины отклонений фактических затрат от плановых и соответственно стимулировать работников предприятия в направлении их уменьшения.

Формирование и контроль затрат по местам и центрам от­ветственности. Управление затратами на предприятии предусматривает их дифференциацию по местам и центрам ответственности. Место затрат — это место их формирования (рабочее место, группа рабочих мест, участок, цех). Под центром ответственности понимают организационное единство мест затрат с центром, ответственным за их уровень.

На практике считается, что центр ответственности совпадает с местом затрат, хотя это и не обязательно. Формирование мест за­трат и центров ответственности осуществляется по функциональному и территориальному признакам. В первом случае затраты локализуются в определенной функциональной сфере деятельности (маркетинг, исследование и подготовка производства, материально-техническое обеспечение, производство, техническое обслуживание производства, управление). Территориальные места затрат и центры ответственности включают организационные подразделения предприятия (отделы, участки, цехи), которые отделены пространственно.

По центрам ответственности составляются сметы (плановые за­траты), определяются фактические затраты, а для производственных подразделений рассчитывается себестоимость единицы продукции. Это позволяет контролировать расходование ресурсов. При этом важное значение имеет деление затрат, применяемых к каждому центру ответственности, на прямые и непрямые, переменные и по­стоянные. Первое деление имеет существенное значение для опре­деления себестоимости отдельных изделий (калькулирования). Прямые затраты непосредственно относятся на продукцию центров ответственности (мест затрат), а непрямые— формируются в этих. центрах, а затем распределяются между отдельными видами про­дукции. Разделение затрат на переменные и постоянные по центрам ответственности (мест затрат) является важным для составления так называемых гибких смет и оценки деятельности. Такое разграниче­ние затрат позволяет оперативно определять сметы для различных вариантов объема производства, а также пересчитывать плановые затраты на фактический объем продукции во время анализа и оцен­ки работ подразделений.

Для теории и практики важна зависимо­сть затрат и прибыли от объема производства для определения наилучших вариантов проектных и плановых решений. Причем в этом случае целесообразно пользоваться графическим изо­бражением процесса. На рис. 8.3 показаны линейные функ­ции, характеризующие динамику затрат и выручки от продажи продукции.

Вследствие наличия постоянных затрат производство про­дукции до определенного критического объема (Nкр) является убыточным — заштрихованная площадь 1.

Критический объем производства широко известен и под другим названием — точка безубыточности. По мере роста объема производства доля по­стоянных затрат в их общей (совокупной) величине уменьшается, снижаются убытки, и после достижения критического объема (Nкр) производство продукции становится рентабельным — заштрихованная площадь 2.

Критический объем выпуска определенной продукции в нату­ральном измерении, начиная с которого производство становится рентабельным, можно исчислять аналитически. Как видно из графика, при критической программе производства затраты и выручка от продажи изделия данного предприятия становятся одинако­выми:

где Ц — цена единицы продукции.

Критический объем производства (точку безубыточности) при необходимости можно определить и в денежном измерении, что является наиболее приемлемым для многопродуктового произ­водства. В этом случае

где Вкр — критический объем производства в денежном выраже­нии; Со пер — общая (совокупная) величина переменных затрат.

Переменную величину Со пер необходимо представить как функцию объема производства с помощью коэффициента мар­жинальной прибыли kм, определяемого по формуле

Чем больше объем производства сверх критической его величины (точки безубыточности), тем больше и экономическая безо­пасность производства, измеряемая соответствующим коэффици­ентом kб который исчисляется с помощью формулы

где N— фактический (плановый) объем производства.

Этот показатель можно рассчитать и на основе стоимости производства продукции (В).

Условный пример. Предприятие изготовляет и продает за год продукции на 200 тыс. грн. Затраты на ее изготовление составляют 180 тыс. грн., в том числе переменные — 120 тыс. грн., постоянные — 60 тыс. грн. Исходя из этого показатели коэффициента маржинальной прибыли, критической программы производства, коэффициента безопасности производства будут составлять:

1) коэффициент маржинальной прибыли

Последний показатель (kб) свидетельствует о том, что уменьшение фактического объема производства на 25 % является критическим, и в этом случае предприятие не будет иметь прибыли. Дальнейшее сокращение производства приведет к прямым убыткам.