Налог – это важная экономическая категория, исторически связанная с существованием и функционированием государства.

Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости ВВП в виде обязательного взноса и составляет сущность налога.

( ст. 8 НКРФ ч.1)

Налог – обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налоги и сборы призваны:

-         обеспечивать более полную и своевременную мобилизацию доходов бюджета;

-         создавать условия для регулирования производства и потребления в целом и по отдельным сферам хозяйствования, учитывая при этом особенности формирования и перераспределения доходов различных групп населения.

Налоги имеют двойственный характер: выступают специфической формой производственных отношений (общественное их содержание) и являются частью национального дохода в денежной форме (материальное содержание).

Налоги выступают своеобразной экономической категорией с устойчивыми внутренними свойствами, закономерностями развития и отличительными формами проявления. Налоги выражают реально существующие отношения, связанные с процессом изъятия части стоимости национального дохода в пользу государства.

Из всей совокупности финансовых отношений налоги, как финансовая категория, выделяются своими отличительными признаками, собственной формой движения, т.е. своими функциями.

2.      Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.

 

Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента распределения и перераспределения доходов.

В современных условиях налоги выполняют несколько функций, каждая из которых проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной финансовой категории.

1.     Основная функция налогов – фискальная (бюджетная). С ее помощью образуются фонды денежных средств государства и тем самым создаются материальные условия его функционирования.

2.     Распределительная функция – налоги частично обслуживают воспроизводственный процесс, обеспечивают общегосударственные потребности и формируют ресурсы для содержания и развития непроизводственной сферы на всех уровнях власти.

3.     Контрольная функция – обеспечивает возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах.

4.     Стимулирующая функция налогов – проявляется через систему предоставляемых льгот и изменения ставок налогов для воздействия на субъекты хозяйствования с целью развития  производственной базы, малого предпринимательства, решения социальных проблем.

 

3.      Основным законодательным актом является Налоговый Кодекс РФ, Iчасть которого вступила в действие с 01.01.99г., а с 01.01.2001г. введены в действие четыре главы второй части НК РФ. I часть Налогового кодекса РФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения в РФ (ст. 1 НКРФ ч.1), в том числе:

1)    виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

2)    основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3)    принципы установления, введение в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

4)    права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5)    формы и методы налогового контроля;

6)    ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7)    порядок обжалования актов налоговых органов и действий их должностных лиц.

В соответствии с НКРФ (ст.17 ч. 1) налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

-         объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщики (ст.19 плательщики сборов) – организации и физические лица, на которых в соответствии с НКРФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Объекты налогообложения (ст. 38) – операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Налоговая база (ст. 53) – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговый период (ст. 55) – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговая ставка (ст. 53) – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Порядок исчисления налога (ст. 52) – налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, обязанность по исчислению сумы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Порядок и сроки уплаты (ст. 57-58) – сроки уплаты устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору; уплата производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренным НКРФ.

 

4.Отличительные признаки налога по российскому законодательству.

 

 1. Обязательность -  каждое лицо – налогоплательщик должно уплачиватьзаконно установленные налоги.

2. Индивидуальная безвозмездность - каждое лицо, уплатившее налог,взамен не получает на его сумму какие – либо блага.

 3. Уплата в денежной форме - налоги не могут быть уплачены  (взысканы) в натуральной форме.

 4. Финансовое обеспечение деятельности - налоги, сборы, платежи являются источниками доходов соответствующих бюджетов.

  5. Общие условия установления налогов и сборов    налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие элементы налогообложения: налогоплательщики, налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления налога, сроки уплаты налога.

 

Основные начала законодательства о налогах и сборах (ст. 3):

1.         Всеобщность и равенство налогообложения. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

2.  Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

3.         Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

4.         Не допускается устанавливать налоги, нарушающие единое экономическое пространство РФ.

5.         Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются НКРФ.

Налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов РФ о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с НКРФ.

6.         При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

7.         Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Тема 1.2: Налоговая политика государства.

В любом обществе государство использует налоги для осуществления своих функций и задач, достижения определенных целей. Важную роль в реализации поставленных целей играет налоговая политика.

Налоговую политику государства необходимо рассматривать в совокупности с финансовой и экономической политикой, т.к. она является их неотъемлемой частью.

Налоговая политика – это система актов и мероприятий, проводимых государством в области налогов и направленная на реализацию тех или иных задач, стоящих перед обществом.

Налоговая политика на современном этапе – совокупность мероприятий, осуществляемых государством с целью воздействия на элементы налоговой системы и налогового механизма для регулирования налоговых отношений в интересах достижения финансовой стабилизации и выполнения государственных программ экономического и социального развития.

 Выделяют три типа налоговой политики:

-         политика максимальных налогов;

-         политика разумных налогов – способствует развитию национального дохода и обеспечивает ему благоприятный налоговый климат;

-         налоговая политика, которая предусматривает достижение высокого уровня налогообложения, но при значительной социальной защите.

Содержание налоговой политики многогранно. Оно включает следующие важнейшие звенья:

1.     Определение и постановку главных целей, конкретизацию перспективных и ближайших задач (выработка концепции).

2.     Разработку методов, средств и конкретных форм организации налоговых отношений.

3.     Организацию деятельности, управления с целью достижения поставленных задач.

Налоговая политика направлена на решение задач конкретного этапа развития общества, важнейшие из них следующие:

-         аккумулирование средств в бюджете, т.е. обеспечение его доходной части  с целью выполнения государством своих функций;

-         перераспределение национального дохода в целях повышения эффективности производства;

-         стимулирование производственной сферы, деловой активности;

-         обеспечение структурных сдвигов и изменения экономических пропорций в пользу производств, непосредственно направленных на удовлетворение потребностей населения;

-         снижение уровня инфляции.

Налоговая политика определяет  роль налогов в обществе и тесно связана с деятельностью государства. Она находится в постоянном движении и зависит от экономической политики государства. Эффективной может считаться только налоговая политика, которая стимулирует накопления и инвестиции.

В целях реализации налоговой политики, успешного ее проведения в жизнь, используется налоговый механизм.

Налоговый механизм представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением. Государство придает своему налоговому механизму юридическую  форму посредством налогового законодательства и регулирует ее. Налоговая политика на современном этапе и налоговый механизм находятся в тесном взаимодействии и взаимозависимости.

3.     В соответствии с первой частью Налогового кодекса, система налогов и сборов представляется в следующем виде:

 

Федеральные налоги.

НДС	Акцизы	Налог на прибыль	Налог на доходы от капитала
Подоходный налог с физических лиц	Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды	Государственная пошлина	Таможенная пошлина
Налог на пользование недрами	Налог на воспроизводство МСБ	Налог на дополнительный доход от добычи углеродов	Сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами
Лесной налог	Водный налог	Экологический налог	Федерально-лицензионные сборы

 

Региональные налоги и сборы.

Налог на имущество организаций	Налог на недвижимость	Дорожный налог
Транспортный налог	Налог с продаж	Налог на игорный бизнес
Региональные лицензионные сборы

 

Местные налоги и сборы.

Земельный налог	Налог на имущество физических лиц			Налог на рекламу
Налог на наследование или дарение			Местные лицензионные сборы

Вышеперечисленные налоги действуют со дня введения в действие части второй  НК РФ. С 01.01.2001года введены в действие четыре главы второй части НК РФ, определяющие порядок исчисления и уплаты НДС, акцизов, налога на доходы физических лиц, единого социального налога. Кроме этих четырех налогов действуют налоги, установленные статьями 19,20,21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ».

1.Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НКРФ и обязательные к уплате на всей территории РФ.

2.Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НКРФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК, законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.

 

При установлении регионального налога законодательными органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК. При установлении регионального налога законодательными органами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

1.      Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НКРФ.

При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные НКРФ.