Методы начисления амортизации основных средств

 

Порядком классификации основных фондов, установленным Законом о налоге на прибыль, было предусмотрено их распределение на 4 группы. Со вступлением же в силу раздела III НКУ налогоплательщики должны перевести числящиеся у них объекты основных фондов из существовавших  4 групп в «налоговые» 16 групп основных средств с ведением пообъектного учета (см. п. 146.1 НКУ), а также установлением для каждой группы минимально допустимого срока полезного использования (амортизации) объектов (в зависимости от группы основных средств — от 2 до 20 лет). Такой срок определяется плательщиком налога самостоятельно с учетом даты ввода объектов основных средств в эксплуатацию.

Классификацию групп основных средств, а также минимально допустимые сроки их полезного использования, установленные п. 145.1 НКУ, приведем в табл. 1.

 

Таблица 1

Классификация групп основных средств и минимально допустимые сроки их полезного использования (амортизации)

Группы	Минимально допустимые сроки полезного использования, лет
1	2
группа 1 — земельные участки	—
группа 2 — капитальные расходы на улучшения земель, не связанные со строительством	15
группа 3 — здания,	20
сооружения,	15
передаточные устройства	10
группа 4 — машины и оборудование	5
из них:
электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти,  и/или программ, которые признаются нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 2500 гривень	2
группа 5 — транспортные средства	5
группа 6 — инструменты, приборы, инвентарь (мебель)	4
группа 7 — животные	6
группа 8 — многолетние насаждения	10
группа 9 — прочие основные средства	12
группа 10 — библиотечные фонды	—
группа 11 — малоценные необоротные материальные активы	—
группа 12 — временные (нетитульные) сооружения	5
группа 13 — природные ресурсы	—
группа 14 — инвентарная тара	6
группа 15 — предметы проката	5
группа 16 — долгосрочные биологические активы	7

 

Амортизация основных средств в налоговом учете начисляется с использованием тех же методов, которые применяются к объектам основных средств в бухгалтерском учете и которые при этом оговорены в приказе об учетной политике предприятия с целью составления финансовой отчетности (пп. 145.1.5, 145.1.9 НКУ). Причем налоговая амортизация, как и бухучетная, начисляется помесячно (начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию), аквартальная сумма налоговой амортизации (по каждому объекту) — определяется как сумма начисленных амортотчислений по объекту за 3 месяца расчетного квартала.

Согласно п.п. 145.1.5 НКУ начисление амортизации основных средств осуществляется с применением следующих методов (см. табл. 2):

 

Таблица 2