3.2. Законодавче регулювання експертної діяльності в Україні

Діяльність експерта-бухгалтера регулюється кількома групами нормативних документів. Визначити найважливішу серед них складно, оскільки положення нормативних документів кожної з груп є однаково необхідними у процесі судово-бухгалтерської експертизи. Тим більше, вони пов’язані таким чином, що описані вище групи нормативних актів взаємовизначають і доповнюють один одного. Проте, можна говорити про черговість дії норм зазначених документів.

Експерт-бухгалтер є процесуальною особою, тобто має певний процесуальний статус, який визначає його права та обов’язки. Тому при здійсненні діяльності йому необхідно керуватися, насамперед, нормативно-правовими актами, що регулюють порядок проведення експертної діяльності. Це пов’язано з тим, що висновок експерта матиме доказову силу лише тоді, коли експертиза проведена з дотриманням процесуального законодавства. Останнє передбачає призначення судово-бухгалтерської експертизи постановою слідчого або ухвалою суду, оформленою відповідним чином, і експерт попереджений про кримінальну відповідальність відповідно до Кримінального кодексу України за надання завідомо неправдивого висновку або відмову без поважних причин від виконання покладених на нього обов’язків.

Основним нормативно-правовим документом, що регламентує експертну діяльність є Закон України “Про судову експертизу”, який визначає правові, організаційні та фінансові основи судово-експертної діяльності з метою забезпечення правосуддя України незалежною, кваліфікованою і об’єктивною експертизою. Положення даного документу поширюються на всі існуючі в Україні види судових експертиз, у тому числі й на судово-бухгалтерську. Даний Закон визначає права, обов’язки та відповідальність судових експертів, порядок їх атестації, питання оплати праці та соціального захисту судових експертів, а також питання міжнародного співробітництва у галузі судової експертизи. Характеристика основних положень Закону України “Про судову експертизу” наведена на рис. 3.2.

Рис. 3.2. Положення Закону України “Про судову експертизу”

Правовою основою порядку проведення судово-бухгалтерської експертизи за кримінальними, цивільними справами чи господарськими спорами є процесуальне законодавство.

У кримінальному праві воно представлене Кримінально-процесуальним кодексом, який регулює порядок порушення, розслідування, розгляду та вирішення кримінальних справ і залучення до цього процесу експерта-бухгалтера за необхідності його спеціальних знань. У Кримінально-процесуальному кодексі закріплені порядок призначення і проведення експертизи, а також права та обов’язки експерта, права обвинуваченого в процесі проведення судово-бухгалтерської експертизи при розслідуванні кримінальних справ. За допомогою процесуального законодавства досягається отримання нового джерела доказів.

Для врегулювання цивільних спорів, які виникають з приводу майнових і особистих немайнових відносин, основою яких є рівність сторін-учасниць, призначений Цивільно-процесуальний кодекс України. В галузі судово-бухгалтерської експертизи він регулює права та обов’язки експерта як учасника цивільно-процесуальних правовідносин, та порядок складання експертних висновків.

Господарсько-процесуальний кодекс України призначений для регулювання процесів вирішення спорів, які виникають між суб’єктами господарювання у процесі здійснення підприємницької діяльності. Ці суперечки можуть бути пов’язані з невиконанням договірних зобов’язань господарюючими суб’єктами, неповнотою розрахунків юридичних осіб з бюджетом, фондами соціального та пенсійного страхування тощо. Господарсько-процесуальний кодекс України регулює участь судового експерта в процесі вирішення господарських спорів, водночас порядок призначення і проведення судової експертизи в зазначеному процесі, складання експертного висновку за певною справою з метою надання його до господарського суду та визначення розміру плати за проведення судової експертизи.

Особливе значення розглянутих вище кодексів полягає в тому, що саме вони передбачають умови, за дотримання яких забезпечується доказове значення висновку судового експерта за справою, що розслідується або розглядається в суді.

Порядок призначення та проведення судово-бухгалтерської експертизи регулюється також низкою внутрішньовідомчих підзаконних актів, які затверджуються державними органами влади, уповноваженими здійснювати регулювання експертної діяльності в Україні. Детальніше їх характеристика наведена в таблиці 3.1.

Таблиця 3.1. Характеристика підзаконних актів, що регулюють порядок призначення та проведення судових експертиз

№ з/п	Назва нормативно-правового акту	Характеристика
1	Наказ Міністерства юстиції України “Щодо положення про кваліфікаційні класи судових експертів”	Регулює порядок проведення атестації судових експертів і присвоєння кваліфікаційних класів працівникам управління, спеціалістам науково-дослідних інститутів судових експертиз Міністерства юстиції України
2	Наказ Міністерства юстиції України “Про затвердження положення про Державний реєстр атестованих судових експертів державних і підприємницьких структур і громадян”	Регулює порядок створення і ведення Міністерством юстиції України Державного реєстру атестованих судових експертів державних і підприємницьких структур та громадян
3	Наказ Міністерства юстиції України “Про експертно-кваліфікаційні комісії та атестацію судових експертів”	Визначає функції, склад, порядок створення і діяльності експертно-кваліфікаційних комісій, порядок проведення атестації судових експертів, порядок розгляду справ про дисциплінарну відповідальність судових експертів
4	Наказ Міністерства юстиції України “Про затвердження Інструкції про призначення та проведення судових експертиз та науково-методичних рекомендацій з питань підготовки та призначення судових експертиз”	Містить науково-практичні рекомендації з питань підготовки та проведення судових експертиз і визначає порядок призначення судової експертизи у науково-дослідних судово-експертних установах Міністерства юстиції України, обов’язки, права та відповідальність судового експерта, оформлення матеріалів для проведення експертизи, організацію проведення експертиз і оформлення їх результатів, завдання кожної з видів експертиз
5	Постанова Верховного Суду України “Про судову експертизу в кримінальних і цивільних справах”	Розглянуто питання призначення і проведення експертиз, що виникають у практиці судів, а саме дії суду під час проведення експертизи, способи проведення експертизи, порядок оплати праці експертів
6	Роз’яснення Вищого господарського суду України “Про деякі питання практики призначення судової експертизи”	Визначає акти законодавства, якими слід керуватися при вирішенні питань призначення судової експертизи в арбітражному процесі, регулює окремі питання призначення судової експертизи, визначає суб’єктів судово-експертної діяльності, їх права та відповідальність, випадки призначення додаткової та повторної експертизи

Порядок проведення судово-бухгалтерської експертизи визначено в Інструкції про порядок проведення судово-бухгалтерських експертиз у Бюро державної бухгалтерської експертизи Міністерства юстиції Української РСР, затверджений Міністерством юстиції Української РСР 30 грудня 1974 року. Інструкція визначає загальні положення щодо судово-бухгалтерських експертиз, обов’язки, права та відповідальність експерта-бухгалтера, порядок проведення судово-бухгалтерської експертизи, порядок складання висновку експерта-бухгалтера. Оскільки зазначена інструкція була прийнята ще до набрання чинності Конституцією та Законом України “Про судову експертизу”, її норми необхідно застосовувати лише в частині, що не суперечить цим документам.