- •Тема 1. Сутність судово-бухгалтерської експертизи
- •1.1. Сутність судово-бухгалтерської експертизи та її місце в юридичній та економічній науках
- •1.2. Порівняння аудиту, ревізії та судово-бухгалтерської експертизи
- •1.3. Особливості судово-бухгалтерської експертизи
- •1.4. Історія виникнення та розвитку судово-бухгалтерської експертизи
- •Тема 2. Теоретичні основи судово-бухгалтерської експертизи та порядок її проведення
- •2.1. Предмет і об’єкти судово-бухгалтерської експертизи
- •2.2. Завдання, функції та принципи судово-бухгалтерської експертизи
- •2.3. Класифікація судово-бухгалтерських експертиз
- •2.4. Етапи проведення судово-бухгалтерської експертизи
- •Тема 3. Правове регулювання судово-експертної діяльності
- •3.1. Правове регулювання та його роль при проведенні судово-бухгалтерської експертизи
- •3.2. Законодавче регулювання експертної діяльності в Україні
- •3.3. Нормативне регулювання процесу господарювання і ведення бухгалтерського обліку
- •Тема 4. Субєкти судово-бухгалтерської експертизи
- •4.1. Суб’єкти судово-бухгалтерської експертизи: поняття і види
- •4.2. Повноваження суб’єктів призначення судово-бухгалтерської експертизи
- •4.3. Суб’єкти проведення судово-бухгалтерської експертизи: права, обов’язки, компетенція та відповідальність
- •4.4. Роль та повноваження спеціаліста в судовому процесі
- •Тема 5. Призначення та планування судово-бухгалтерської експертизи
- •5.1. Підстави призначення судово-бухгалтерської експертизи
- •5.2. Порядок призначення судово-бухгалтерської експертизи
Тема 4. Субєкти судово-бухгалтерської експертизи
4.1. Суб’єкти судово-бухгалтерської експертизи: поняття і види
Суб’єкт – це особа або організація, що виступає носієм певних прав і обов’язків, якій надано право на здійснення певного виду діяльності. Суб’єкт у будь-якому процесі є активною особою, призначеною створювати умови, регулювати перебіг цього процесу, взаємовідносини у його межах, тобто, вчиняти активні дії для реалізації цього процесу. Судово-бухгалтерська експертиза є процесом, завданням якого є з’ясування істини в певному моменті справи за допомогою використання знань фахівця з бухгалтерського обліку, економічного аналізу, господарського контролю тощо. Тому в судово-бухгалтерській експертизі під суб’єктом розуміють орган або особу, яка уповноважена призначати судово-бухгалтерську експертизу та орган або особу, яка безпосередньо проводить судово-бухгалтерську експертизу. Тобто, виділяють:
суб’єктів призначення судово-бухгалтерської експертизи, до повноважень яких належить визначення необхідності її призначення та документального оформлення цього рішення шляхом винесення постанови або ухвали про призначення судово-бухгалтерської експертизи;
суб’єктів проведення судово-бухгалтерської експертизи, які уповноважені проводити експертне дослідження та надавати висновок з поставлених слідчим або судом питань.
Тобто, в судово-експертній діяльності виділяють два види суб’єктів, які мають різні права, обов’язки та процесуальний статус. Це обумовлено тим, що процес призначення і проведення судово-бухгалтерської експертизи суворо регулюється діючим законодавством, яке чітко розмежовує функції осіб, що призначають і проводять експертне дослідження.
З вивченого Вам уже відомо, що експерт-бухгалтер відрізняється від аудитора та ревізора за рядом ознак (табл. 4.1).
Таблиця 4.1. Відмінності між експертом-бухгалтером, аудитором та ревізором
Ознаки |
Аудитор |
Ревізор |
Експерт-бухгалтер |
1 |
2 |
3 |
4 |
Особа або орган, що обирають, замовляють або призначають |
Аудитор обирається власником самостійно з наступним погодженням з аудитором процесу його роботи. Аудит необхідний власнику для отримання висновків про достовірність фінансової звітності, що оприлюднюється |
Ревізора призначає керівник контрольно-ревізійного управління без попереднього погодження з керівником або власником підприємства, з метою перевірки законності, доцільності та ефективності здійснених господарських операцій, перевірки правильності ведення бухгалтерського обліку тощо. Ревізію може призначати також суд з метою встановлення обставин певної справи |
Експерта призначає слідчий або суддя для проведення дослідження з метою встановлення фактичних обставин порушеної відповідним органом або особою справи |
Питання, що вивчаються |
Аудитор досліджує питання, поставлені замовником у договорі на проведення аудиту |
Ревізор комплексно вивчає діяльність підприємства з метою виявлення відхилень (за комплексної ревізії) або ж здійснює перевірку окремих питань, з’ясування яких є завданням ревізора |
Експерт відповідає на питання, поставлені перед ним слідчим чи судом, для вирішення суперечливих питань розслідуваної справи |
1 |
2 |
3 |
4 |
Самостійність дій перевіряючого |
Аудитор не має права збирати документи та іншу інформацію від третіх осіб, самостійно залучати до проведення дослідження інших осіб без дозволу керівника, власника або правоохоронних органів |
Ревізор наділений правом самостійного збору необхідних для дослідження документів, має право проводити інвентаризацію, він також може виконувати певні слідчо-юридичні дії, наприклад, вилучати оригінали документів, брати пояснювальні записки тощо |
Експерт не має права збирати документи та іншу інформацію від третіх осіб, самостійно залучати до проведення дослідження інших осіб без дозволу правоохоронних органів та суду |
Особливості діяльності експерта-бухгалтера, його права, обов’язки та відповідальність детальніше розглянуто в наступних питаннях теми.