Тема 3. Облік грошових коштів

1. Облік грошових коштів у касі підприємства.

2. Облік грошових коштів на рахунках у банку.

1. МСБО 1 «Подання фінансових звітів» рекомендує відображати грошові кошти у Балансі у статті «Грошові кошти та їх еквіваленти».

Грошові кошти в основному складаються з наявних монет та банкнот, чеків та грошових переказів, а також вкладів на чекових рахунках в банку, які за вимогою можуть бути негайно надані. Грошові кошти також можуть включати суму яка називається компенсаційним залишком, яку неможна вільно використати. Компенсаційний залишок – мінімальна сума, яка зберігається компанією за вимогою банку на своєму рахунку в якості забезпечення договору про надання кредиту. Така схема обмежує грошові кошти і може зменшити ліквідність компанії.

За умов, коли у компанії є більше грошових коштів, ніж їй потрібно для оплати поточних зобов’язань може бути прийнято рішення вкласти надлишок їх у негайні депозити, депозитні сертифікати, цінні папери (інвестиції до 90 днів з моменту придбання). Критерій віднесення інвестицій до грошових еквівалентів є складовою облікової політики.

Більшості компаній завжди необхідно мати у наявності певну суму банкнот та монети для функціонування касових апаратів та оплати витрат, які неможливо оплатити чеком. Одним із способів контролю готівки або коштів, виданих підзвіт є система підзвітних сум – фонд малої каси, який встановлюється на певному рівні. Кожна виплата з даної каси реєструється квитанцією. Потім фонд періодично відновлюється на підставі видаткових документів до суми, яка повинна бути на балансі цього рахунку.

Розміри фонду можуть варіюватися від 50.00 до 10,000.00 євро. Велика організація може мати декілька малих кас розташованих у всіх офісах або підрозділах. Залишок рахунку малих кас є частиною загального залишку грошових коштів та змінюватися лише тоді, коли створюється мала каса.

Наприклад, підприємство має малу касу в якій знаходиться 3,000.00 євро. Ця сума призначена для адміністративно-господарських витрат. В обліку гроші перераховуються з каси на рахунок малої каси в сумі 3,000.00 євро.

Мала каса 3,000

Готівка у касі 3,000

Касир на підставі дозволу на ВКО видає готівку. Касові ордери зберігаються разом з готівкою каси.

В кінці першого місяця в малій касі залишилось 560 євро, та є ВКО на такі суми – поштові витрати 900 євро, канцтовари 700 євро, транспортні витрати 800 євро. Відповідно нестача у касі 40євро. Дані операції будуть відображені в обліку наступним чином:

Поштові витрати 900

Витрати на канцтовари 700

Транспортні витрати 800

Нестача грошових коштів 40

Мала каса 2,440

Записи в облікових регістрах здійснюються тільки після того, як вся сума з малої каси витрачена та складений звіт про витрати. Записи правильного відображення витрат і касового залишку реєструються та періодично здійснюються звірки бухгалтерією, а не касиром. Нестача або лишки грошових коштів – це рахунок витрат (дебетовий залишок) або доходів (кредитовий залишок). Нестача готівки при виявленні винної особи відображується за дебетом рахунку «Інша дебіторська заборгованість».

2. Підприємство відкриває у банку поточні рахунки для повсякденних банківських операцій та зняття готівки. Один раз на місяць банк надає кожному вкладнику виписку (банківський звіт). Банківська виписка показує сальдо на початок місяця, внески, чекові виплати, інші операції за дебетом і кредитом протягом місяця, а також сальдо на кінець місяця. Приклад банківської виписки:

Період з 30 вересня по 31 жовтня 2008 року

Попереднє сальдо	Чеки/ К-ть Дебет	Депозити/ К-ть кредит	Обслуговування рахунку	Поточне сальдо
2645,78	-6	2090-2	12,5

Чеки/дебети депозити/кредити сальдо по дням

дата	№ чеку	сума	дата	сума	дата	сума
					30.09	2645,78
01.10	564	100	05.10	590	01.10
05.10	565	250	11.10	1500	05.10
10.10	566	425			10.10
15.10	567	1000			11.10
30.10	569	850			15.10
31.10		12,5 о.р.			30.10
					31.10

Зазвичай сальдо на рахунку «Грошові кошти» компанії не дорівнює сальдо, показаному у банківській виписці. Деякі операції, відображені на рахунках компанії, можуть бути не відображені банком, а деякі банківські операції можуть бути не відображені у записах компанії. Відповідно здійснюється перевірка сальдо в банківській виписці і сальдо в записах кампанії – банківська вивірка.

Відображено в обліку компанії не відображено у банківській виписці:

• неоплачені чеки.

• депозити в дорозі.

Відображено у банківській виписці, а не відображено в обліку компанії:

• плата за послуги;

• чеки не забезпечені коштами

• відсотковий дохід

• інші витрати та кредити.

Помилка, допущена однією із сторін повинна бути виправлена. Рекомендується дотримуватись наступних етапів під час проведення банківської вивірки:

1. порівняти депозити перераховані за банківською випискою з депозитами, відображеними в бухгалтерських записах. Депозити в дорозі повинні бути добавлені до сальдо банківського рахунку.

2. відслідкувати оплачені чеки за банківською випискою, впевнитись, що всі чеки були виписані компанією і правильно списані з рахунків компанії. Відняти неоплачені чеки від сальдо по банківській виписці.

3. додати до сальдо по бухгалтерським даним зароблений процентний дохід або кредитові записи, проведені банком (отримання грошових коштів по простому веселю, яке ще не відображено в обліку компанії).

4. відняти від сальдо по бухгалтерським даним дебетові записи, проведені банком, такі, як чеки з недостатнім покриттям і плата за послуги банку, ще не відображені в бухгалтерських записах компанії.

5. впевнитись, що скориговані сальдо співпадають

6. відобразити журнальні проведення за тими пунктами банківської виписки, які не були враховані компанією.

За наведеним прикладом сальдо за обліковими регістрами компанії склало _____ , оскільки:

1. послуги банку 12,50

2. депозит в сумі 276 був відправлений до банку 31 жовтня і не був врахований банком

3. чек №568 був виписаний у жовтні і не був оплачений

4. дохід за процентами був отриманий компанією 25,62

5. внесок грошових коштів від продажу6 жовтня був не вірно відображений компанією в сумі 330. Банк правильно відобразив в сумі 300.

Банківська вивірка

Сальдо за даними банку на 31.10.2008 р.		3471,07
1. Депозити в дорозі		276,00
		3747,07
Мінус неоплачені чеки - №568	150,00
Відкориговані сальдо за даними банку на 31.10.08		3747,07-150
Сальдо за обліковими регістрами компанії		2405,91
Плюс процентний дохід	25,62
Мінус плата за послуги	12,5
Завищення депозиту від 6 жовтня	30	42,5
Відкориговане сальдо за обліковими регістрами компанії