2.6. Аудит реализации продукции (работ, услуг) и прочих доходов

Цель практических занятий – раскрыть источники аудита, последовательность аудиторских процедур и приемы проверки отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), а также прочих доходов на счетах бухгалтерского учета. Особое внимание нужно уделить контролю за достоверностью учетных данных по полученным авансам под поставку товарно-материальных ценностей, работ, услуг, а также исчислению НДС.

Необходимо овладеть навыками проверки документации и учетных регистров, подтверждающих отгрузку и реализацию продукции, выявления вероятных ошибок в определении выручки от реализации продукции, совершения товарно-обменных операций.

ЗАДАЧА 2.6.1

В соответствии с договором организация в счет будущих поставок получила аванс в сумме 18 000 руб. В регистре по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные», сделаны записи:

В январе: Д-т сч. 51 К-т сч. 62 – 18 000 руб. – на сумму полученного аванса;

В марте: Д-т сч. 62 К-т сч. 90/1 – 18 000 руб. – отражена отгрузка товаров покупателю;

Д-т сч. 90/2 К-т сч. 68 – 3 000 руб. – начислен НДС.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

ЗАДАЧА 2.6.2

При проверке оборотов по счетам Главной книги по записям в кассовой книге аудитор уточнил суть хозяйственных операций. По данным кассовых отчетов и приложенных к ним оправдательных документов следовало, что в кассу предприятия вносились наличные деньги:

Д-т сч. 50 К-т сч. 23 – 8 500 руб. – за предоставленный для личных целей работников предприятия автотранспорт;

Д-т сч. 50 К-т сч. 91/1 – 120 000 руб. – за временное хранение товаров и имущества на складах (в соответствии с оформленными договорами) и погрузочно-разгрузочные работы, оказываемые покупателям и заказчикам, как на основании заключенных договоров, так и по разовым заявкам – 108 000 руб.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

ЗАДАЧА 2.6.3

В регистре бухгалтерского учета по счету 50 «Касса» за январь отчетного года сделана запись:

Дата	Содержание операции	Дебет		Кредит		Текущее сальдо- 2010
		счет	сумма	счет	сумма
25.01.10	За использование ксерокса клиентами	50	180	44/20	180	2190
25.01.10	От сотрудников фирмы за строительные материалы	50	1080	10	1080	3270

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

ЗАДАЧА 2.6.4

Организацией в январе текущего года было получено положительное решение арбитражного суда о взыскании с должников штрафных санкций по договорам поставки в сумме 300 000 руб., но фактически денежные средства поступили на счет организации только в июле и были отражены в учете в составе прочих доходов на момент поступления.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

ЗАДАЧА 2.6.6

Ремонтно-строительная фирма «Стройсервис» в отчетном периоде (1-й квартал 2009 года) выполнила работы на двух объектах: в ЗАО «Шарм» и в ООО «Прима». По первому из них работа была закончена, принята и оплачена заказчиком в сумме 60 000 руб. в том числе НДС – 9153 руб. По другому объекту за выполненный объем работ был получен аванс 42 000 руб., поскольку работа в целом не была полностью закончена. На фирме принят учет выручки от реализации продукции по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов.

Все произведенные фирмой «Стройсервис» расходы за отчетный период составили 50 000 руб., в том числе 1-й заказ – 20 000 руб.; 2-й заказ – 30 000 руб. и были полностью списаны на себестоимость выполненных работ.

Дата	Содержание операции	Документ	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
				Дебет	Кредит
04.09.09	Получен аванс за выполненные работы от ООО «Прима»	П/П 84 от 1.09.09	42 000	51	62
09.09.09	Поступила выручка за выполненные работы от ЗАО «Шарм»	П/П 68 от 7.09.09	60 000	51	90/1
30.09.09	Списана себестоимость по выполненным работам	Расчет	50 000	90/2	20

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации.

ЗАДАЧА 2.6.7

Фирма «Холодсервис» имеет долгосрочный договор с рыбокомбинатом «Пескарь» по оказанию услуг в части ремонта и обслуживания холодильного оборудования. Рыбокомбинат расплачивается за оказанные услуги не всегда в сроки, утвержденные договором. Учетная политика фирмы «Холодсервис» предусматривает учет выручки от реализации услуг по моменту отгрузки, то есть по моменту подписания акта об оказанной и принятой услуге.

В конце декабря 2008 года между партнерами был подписан очередной акт приемки – сдачи, по которому оплата произведена не была и по состоянию на 1 января 2004 года рыбокомбинат задолжал фирме «Холодсервис» 3 000 руб., в том числе НДС – 458 руб.

В январе 2009 года фирма «Холодсервис» оказала услуги рыбокомбинату еще на сумму 2 400 руб., в том числе НДС – 366 руб. и предупредил последнего, что в случае дальнейших задержек по расчетам фирма «Холодсервис» прекращает обслуживание холодильных установок рыбокомбината «Пескарь».

Рыбокомбинат отреагировал быстро и уже в начале февраля полностью рассчитался с долгами и, более того, перечислил даже определенную сумму денег в счет будущих платежей. Всего было перечислено 7 200 руб., в том числе НДС – 1 098 руб.

Вся эта история словами бухгалтерских записей, проведенных на фирме «Холодсервис» в 1-м квартале 2009 года, выглядела следующим образом.

Дата	Содержание операции	Документ	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
				Дебет	Кредит
20.01.09	Реализация услуг рыбокомбинату «Пескарь»	Акт	2 400	76	90/1
20.01.09	Начислен НДС	Расчет	366	90/3	68
05.02.09	Получение денег от рыбокомбината «Пескарь»	Платежное поручение	7 200	51	76

ЗАДАЧА 2.6.8

Фирма «Солнышко» получила от фирмы «Тигр» неустойку за нарушение обязательств по договору поставки продукции в сумме 12 000 руб. Бухгалтер фирмы «Солнышко» произвел запись в учете.

Дата	Содержание операции	Документ	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
				Дебет	Кредит
05.10.03г.	Получена неустойка	Договор	12 000	51	84

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации.

Примеры рабочих документов по аудиту

Аудит начисления амортизации основных средств

Наименование документа	Дата составления	Первоначальная стоимость		Сумма амортизации		Замечания аудитора
		БУ	НУ	БУ	НУ

Аудит НДС

Наименование поставщика	Дата	Счет-фактура, №	Сумма		НДС предъявленный	Замечания аудитора
			Всего	НДС

Аудит правильности отражения полученных авансов

Наименование покупателя	Сумма полученного аванса	Сумма НДС	Счет-фактура №,дата	Сумма, указанная в книге покупок	Замечания аудитора

Аудит наличия подтверждающих документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг

Наименование поставщика	Приходный документ №,дата	Договор №, дата, срок действия	Счет-фактура №,дата	Замечание аудитора

Аудит дебиторской задолженности

Наименование покупателя	Дата возникновения задолженности	Сумма	Причина	Погашение задолженности	Замечание аудитора

Общий рабочий документ

Наименование документа	Номер документа	Дата документа	Сумма	Отражение в БУ				Замечание аудитора
				Д	К	Дата	Сумма