- •8 Рокунова о.В. Раздаточный материал к лекции: специальные режимы енвд, усн
- •Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 нк рф) КонсультантПлюс: практический комментарий основных изменений законодательства с 2012 г.
- •Федеральный закон от 28.11.2011 n 338-фз
- •1. Предприниматели, не имеющие наемных работников, могут уменьшить исчисленный налог (авансовый платеж) на всю сумму страховых взносов
- •Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (в ред. Закона Нижегородской области от 25.11.2008 n 154-з)
8 Рокунова о.В. Раздаточный материал к лекции: специальные режимы енвд, усн
УСН гл.26.2 НК РФ |
ЕНВД гл.26.3 НК РФ |
|
|
|
|
|
|
Выбор объекта осуществляется самим налогоплательщиком и не может меняться в течение налогового периода. Дата доходов – день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Расходы – после их фактической оплаты. Расходы на приобретение основных средств, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. Для налогоплательщиков, выбравших объект 2, установлен размер минимального налога (1% от суммы доходов от реализации и внереализационных доходов). |
с 2006 г. ДВМЕН = К1К2, где С – базовая доходность за месяц, Ni – размер физического показателя за i-тый месяц (количество человек, кв. метров, и пр.), m – количество месяцев в налоговом периоде. К2 – корректирующий коэффициент, учитывающий ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места деятельности и иные особенности; К1 (до 2006 г. – К3) – коэффициент-дефлятор, соответствует индексу изменения потребительских цен на товары До 2006 г. К1 – корректирующий коэффициент в зависимости от кадастровой стоимости земли по месту деятельности по Государственному земельному кадастру для данного вида деятельности (в 2003–05 гг. не применялся), с 2006 г. отменен. Ставка – 15%, ЕНВД= ДВМЕН 15% |
|
|
Уплата поквартально. Для объекта 1 – налог (авансовые платежи) уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом налог не может быть уменьшен более чем на 50%. С 01.01.2012 г. предприниматели, не имеющие наемных работников, могут исчисленный единый налог уменьшить на всю сумму взносов в ПФР и ФОМС, даже если размер взносов составит более 50 % суммы налога. Для объекта 2 – указанные страховые взносы и пособия включают в расходы в полном объеме. |
Налог уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом налог не может быть уменьшен более чем на 50%. |
|
Устанавливается НК РФ, с 2006 г. вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами Москвы и Санкт-Петербурга в которых определяются: порядок введения ЕНВД, виды предпринимательской деятельности (в пределах перечня (см. табл.2.6.4), значения коэффициента К2. (В 2003–05 гг. ЕНВД вводился в действие законами субъектов РФ.) |
Таблица 2.6.7. Перечень налогов, заменяемых уплатой единого налога в случае применения УСН или ЕНВД
Название налога (взноса) |
УСН |
ЕНВД |
ЕСХН |
Организации |
|
|
|
налог на прибыль организаций (20%) |
- |
- |
- |
НДС |
- |
- |
- |
налог на имущество организаций |
- |
- |
- |
страховые взносы с выплат в пользу физических лиц |
+ |
+ |
+ |
транспортный налог |
+ |
+ |
+ |
земельный налог |
+ |
+ |
+ |
Госпошлина |
+ |
+ |
+ |
и др. федеральные, региональные и местные налоги и сборы |
+ |
+ |
+ |
Индивидуальные предприниматели |
|
|
|
налог на доходы ФЛ от предпринимательской деятельности (13%) |
- |
- |
- |
НДС |
- |
- |
- |
налог на имущество ФЛ (по имуществу, используемому для предприним. деят.) |
- |
- |
- |
страховые взносы в ПФ с выплат в пользу физлиц и за самого предпринимателя |
+ |
+ |
+ |
транспортный налог |
+ |
+ |
+ |
земельный налог |
+ |
+ |
+ |
госпошлина |
+ |
+ |
+ |
и др. федеральные, региональные и местные налоги и сборы |
+ |
+ |
+ |
Примечание: знак «+» означает, что налог (взнос) уплачивается; знак «-» налог заменяется уплатой единого налога (или патента в случае применения УСН) или ЕНВД.
Таблица 2.6.4. .Перечень видов деятельности, по которым применяется ЕНВД и базовая доходность
№ п/п |
Вид деятельности (ст. 346.26 НК) |
Базовая доходность в месяц (р. на единицу физич. показателя, ст. 346.29) |
Физический показатель |
||||
2003-04 |
2005 |
2006 |
2008 |
2009-12 |
|||
|
Оказание бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН) |
5000 |
7500 |
7500 |
7500 |
7500 |
Количество работников, включая предпринимателя |
|
Оказание ветеринарных услуг; |
5000 |
7000 |
7000 |
7500 |
7500 |
Количество работников, включая предпринимателя |
|
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств |
8000 |
12000 |
12000 |
12000 |
12000 |
Количество работников, включая предпринимателя |
|
Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 м2, палатки, лотки и др. объекты организации торговли, в т.ч. не имеющие стационарной торговой площади |
|
|
|
|
|
|
4а |
розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы |
1200 |
1800 |
1800 |
1800 |
1800 |
Площадь торгового зала (в м2 ) |
4б |
розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и через объекты нестационарной торговой сети |
6000 |
9000 |
9000 |
– |
– |
за торговое место |
4в |
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 м2, за искл. реализации товаров с использованием торговых автоматов |
– |
– |
– |
9000 |
9000 |
торговое место |
Реализация товаров с использованием торговых автоматов (с 2011 г.) |
– |
– |
– |
– |
с2011 г 4500 |
торговый автомат |
|
Розничная торговля, осуществляемая через объекты (в квадратных метрах) стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 м2 |
– |
– |
– |
1800 |
1800 |
Площадь торгового места (в м2 ) |
|
4г |
разносная торговля, осуществляемая, индивидуальными предпринимателями (за искл. торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения) |
3000 |
4500 |
4500 |
4500 |
|
Количество работников, включая предпринимателя |
Развозная и разносная розничная торговля ( с 2009 г.) |
– |
– |
– |
– |
4500 |
Количество работников, включая предпринимателя |
|
|
Оказание услуг общественного питания при использовании зала (до 2009 г. площадью не более 150 м2); Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей (с 2006 г.) |
700 |
1000 |
1000 |
1000 |
1000 |
Площадь зала обслуживания (в м2 ) |
5б |
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей (с 2006 г.) |
- |
- |
4 500 |
4 500 |
4 500 |
Количество работников, включая предпринимателя |
|
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств. |
4000 |
6000 |
6000 |
– |
– |
за 1 транспортное средство, используемое для перевозок пассажиров и грузов |
|
Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов |
– |
– |
– |
6000 |
6000 |
Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов |
|
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров |
– |
– |
– |
1500 |
1500 |
Количество посадочных мест |
|
Распространение и (или) размещение рекламы: |
|
|
|
|
|
|
7а |
печатной и полиграфической наружной рекламы (в 2005 г.) |
– |
3000 |
– |
– |
– |
площадь информационного поля (в м2 ) |
с любым способом нанесения наружной рекламы (без автоматической смены изображения (с 2006 г.)) |
– |
– |
3000 |
3000 |
|
||
7б |
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло) (с 2009 г) |
|
|
|
|
3000 |
площадь информационного поля (в м2 ) |
7в |
на световых и электронных табло наружной рекламы (в 2005 г.) |
– |
4000 |
|
|
|
площадь информационного поля (в м2 ) |
на электронных табло наружной рекламы (с 2006 г.) |
– |
– |
5000 |
|
|
||
|
Распространение наружной рекламы посредством электронных табло (с 2008 г.) |
– |
– |
– |
5000 |
5000 |
площадь информационного поля (в м2 ) |
7г |
наружной рекламы с автоматической сменой изображения |
– |
– |
4000 |
4000 |
– |
площадь информационного поля (в м2 ) |
|
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения (с 2009 г) |
– |
– |
– |
– |
4000 |
площадь информационного поля (в м2 ) |
7д |
на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах |
– |
– |
10000 |
10000 |
- |
Количество транспортных средств , используемых для распространения и (или) размещения рекламы |
|
Размещение рекламы на транспортных средствах |
– |
– |
– |
– |
10000 |
Количество транспортных средств, на которых размещена реклама |
|
Оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (с 2005 г.) |
– |
50 |
50 |
50 |
|
за 1 м2 площади стоянки |
|
Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (с 2009 г.) |
– |
– |
– |
– |
50 |
за 1 м2 Общей площади стоянки |
|
Оказание услуг по временному размещению и проживанию (с 2006 г.) |
– |
– |
1 000 |
1 000 |
– |
за 1 м2 площади спального помещ. |
|
Оказание услуг по временному размещению и проживанию (с 2009 г.), организациями и ИП, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 м2 |
– |
– |
– |
– |
1 000 |
Общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в м2 ) |
|
Оказание услуг по передаче во временное владение, пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов для посетителей (с 2006 г.) |
– |
– |
6 000 |
|
|
Количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование |
|
|
|
|
|
6 000 |
6 000 |
Количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания |
|
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них превышает 5 м2 |
|
|
|
1 200 |
1 200 |
Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общ.питания (в м2 ) |
|
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 м2 |
|
|
|
5 000 |
5 000 |
Количество переданных во временное владение и (или) в пользование земельных участков |
|
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка превышает 10 м2 |
|
|
|
1 000 |
1 000 |
Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка (в м2 ) |
Таблица 2.6.5.Ограничения по применению ЕНВД.
Виды ограничений |
2003-08 |
С 2009 г. |
1. В муниципальном образовании введен ЕНВД |
+ |
+ |
2. Вид деятельности налогоплательщика есть в перечне, видов деятельности, по которым введен ЕНВД на территории данного муниципального образования |
+ |
+ |
3. Среднесписочная численность сотрудников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26) До 2010 г. независимо от среднесписочной численности работников ЕНВД могли применять организации потребительской кооперации, а также общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы. До 2011 г. данное ограничение на применение ЕНВД не распространялось на аптечные учреждения |
- |
+ |
4. Доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации не должна превышать 25% |
- |
+ |
5. На ЕНВД не переводятся индивидуальные предприниматели по тем видам деятельности, по которым получен патент на применение УСН (пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). |
- |
+ |
Таблица 2.6.6 КОЭФФИЦИЕНТ-ДЕФЛЯТОР ДЛЯ РАСЧЕТА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ЕНВД В СООТВ. С ГЛ. 26.3 Ч. II НК РФ
Период, на который установлен коэффициент |
Вид коэффициента |
Размер |
Учет инфляции предыдущих лет |
Основание |
на 2012год |
К1 |
1,4942 |
да |
Приказ Минэкономразвития России от 01.11. 2011 г. № 612 |
на 2011 год |
К1 |
1,372 |
да |
Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2010 N 519 |
на 2010 год |
К1 |
1,295 |
да |
Приказ Минэкономразвития России от 13.11.2009 N 465 |
на 2009 год |
К1 |
1,148 |
нет |
Приказ Минэкономразвития РФ от 12.11.2008 N 392 |
на 2008 год |
К1 |
1,081 |
нет |
Приказ Минэкономразвития РФ от 19.11.2007 N 401 |
на 2007 год |
К1 |
1,096 |
нет |
Приказ Минэкономразвития РФ от 03.11.2006 N 359 |
на 2006 год |
К1 |
1,132 |
нет |
Приказ Минэкономразвития РФ от 27.10.2005 N 277 |
на 2005 год |
К3 |
1,104 |
нет |
Приказ Минэкономразвития РФ от 09.11.2004 N 298 |
на 2004 год |
К3 |
1,133 |
нет |
Приказ Минэкономразвития РФ от 11.11.2003 N 337 |
на 2003 год |
К3 |
1 |
нет |
Федеральный закон от 31.12.2002 N 191-ФЗ |