28. Чем должен руководствоваться бухгалтер при выборе базы распределения косвенных расходов?

Выбор базы распределения осуществляется бухгалтером-аналитиком. Это очень важный вопрос, так как его решение оказывает влияние на себестоимость продукции, поэтому при выборе базы распределения следует учитывать экономический смысл фактора, руководствоваться содержанием методических рекомендацией по учету, планированию и калькулированию себестоимости, учитывать особенности производственной и коммерческой деятельности предприятия.

Процесс распределения накладных расходов на продукцию происходит в несколько этапов:

1) сначала накладные расходы распределяются по цехам — осуществляется распределение затрат на производственные подразделения и непроизводственные (обслуживающие) по выбранному фактору распределения;

2) накладные расходы обслуживающих подразделений распределяются по производственным цехам с учетом фактора «объема услуг», потребляемых основными подразделениями;

3) совокупные накладные расходы основных производственных участков распределяются по заказам, проходящим через этот цех, далее — по видам продукции. При этом в каждом производственном подразделении может использоваться свой фактор распределения накладных расходов.

29. Могут ли быть использованы данные финансовой отчетности при принятии управленческих решений?

30. Какие основные показатели результатов финансовой деятельности организации отражаются в отчете о прибылях и убытках?

Показатели построения отчета о прибылях и убытках в России. 

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период и дает возможность сопоставить их с результатом за прошлый отчетный период.Все данные в отчете приводятся нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, что позволяет выводить динамику финансового результата в сопоставлении с аналогичным периодом прошлого года.

Отчет о прибылях и убытках, его структура и содержание  формируется в соответствии с приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности».

Отчет о прибылях и убытках состоит из двух основных разделов «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» и «Прочие доходы и расходы».

Для определения результатов от продажи продукции, товаров, работ и услуг как одного из важнейших слагаемых финансового результата деятельности организации в отчете в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»приводятся следующие показатели:

 Выручка (нетто) от продажи товаров, продук­ции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)отражаются поступления от обыч­ных видов деятельности, в том числе:

выручка от продажи продукции и товаров;

поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг;

поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной дея­тельности (относительными к обычным видам деятельности).

Указанные поступления должны признаваться организацией дохо­дами от обычных видов деятельности в соответствии с условиями, оп­ределенными ПБУ 9/99 «Доходы организации», в сумме, исчисленной в денежном выражении, включая условия договоров по продажи товаров,  продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок, накидок, суммовых разниц, расчетами неденежными средствами и т.д.).

 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к продан­ным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

  При определении себестоимости проданных продукции, работ, ус­луг, следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Постатье «Валовая прибыль» указывается валовая прибыль организации. Она определяется как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг).

По статье «Коммерческие расходы» отражаются расходы, связанные со сбытом товаров, продукции, работ, услуг, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу».

По статье «Управленческие расходы» показываются общехозяйственные расходы организации, но только в том случае, если в соответствии с учетной политикой они списываются с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». Если в соответствии с учетной политикой организации общехозяйственные расходы списывают с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство», то они включаются в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и отражаются по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Показатель «Прибыль (убыток) от продаж» представляет собой финансовый результат от реализации и определяется как разница между суммой выручки (нетто) от продаж продукции, товаров, работ, услуг и ее полной фактической себестоимостью, включающей затраты на производство продукции, коммерческие и управленческие расходы.

В разделе «Прочие доходы и расходы»отражаются доходы и рас­ходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», и в сум­ме в соответствии с требованиями этих положений.

По статье «Проценты к уплате» отражаются проценты, которые фирма уплачивает по полученным банковским кредитам и займам от других предприятий (в том числе оформленным облигациями).  Проценты по кредиту (займу) начисляют в том отчетном периоде, в котором их нужно уплатить кредитору (заимодавцу) по условиям договора. 

 По статье «Доходы от участия в других организациях» отражается:

- прибыль от совместной деятельности;

- доходы от вкладов в уставные капиталы других фирм (включая проценты по ценным бумагам).

По статье «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организа­ций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредитель­ными документами.

 

 По статье «Прочие доходы» указывается:

- доходы от сдачи имущества в аренду и предоставления другим фирмам прав на патенты (если такая деятельность не является для фирмы основной);

- доходы от продажи прочего имущества компании (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов);

- доходы от списания оценочных резервов;

- штрафы и пени, полученные фирмой от партнеров за нарушение ими условий хозяйственных договоров;

- возмещенные фирме убытки;

- стоимость безвозмездно полученного имущества;

- прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;

- суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы;

- доходы, полученные в результате чрезвычайных обстоятельств, и др.

По строке «Прочие расходы» указываются  расходы, связанные с получением прочих доходов. В частности, к ним относятся затраты:

- по сдаче имущества в аренду;

- предоставлению за плату прав на патенты;

- продаже и списанию прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.);

- по оплате услуг банка.

- штрафы, пени и неустойки, которые вы должны заплатить другим фирмам за нарушение условий договоров;

- убытки, возмещенные другим фирмам.

Кроме того, к прочим расходам относятся:

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания;

- отрицательные курсовые разницы;

- суммы уценки активов;

- судебные расходы;

- благотворительные взносы и др.

Здесь также отражают чрезвычайные расходы. В отчете все эти расходы укажите в круглых скобках.

 Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от продаж и групп прочих доходов и расходов. В соответствии ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» для исчисления налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль в отчет вводятся показатели, отражающие отложенные налоговые активы и обязательства, текущий налог на прибыль.

Статья«Отложенные налоговые активы» рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со четом 68 за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Исчисленная раз­ница может иметь отрицательный знак. В этом случае она представля­ется в отчетной форме № 2 в скобках.

 Показатель «Отложенные налоговые обязательства», отражаемый в отчете о прибылях и убытках, рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кре­диту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчет­ный период.

 По статье «Теку­щий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законода­тельством РФ порядком.

 

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным рас­ходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равня­ется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибы­ли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действу­ющую на отчетную дату.

 Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) при­знается налог на прибыль для целей налогообложения, отражаемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скоррек­тированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязатель­ства отчетного периода.

 Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» опреде­ляется как показатель прибыли (убытка) до налогообложения, увеличенный на сумму разницы между оборотом по дебе­ту счета 09 и кредиту счета 68 за отчетный период и оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 09 за отчетный период, уменьшенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 68 за отчетный период и кредиту счета 77 и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период, уменьшенный на сумму текущего налога, на прибыль.