2. Gewerbesteuer - промысловый налог (GewSt)

Это местный налог, не касающийся Freiberufler-ов и тех, кто не подпадает под понятие Vollkaufmann. Им облагается заработанная предприятием прибыль - Gewinn. Используя Gewinn как основание, рассчитывают базисную сумму для определения налога. Это делает Finanzamt и сообщает результат в органы местного самоуправления, которые взимают GewSt в соответствии с установленной ими налоговой ставкой - Hebesatz. Оттуда же предприниматель получает извещение - Bescheid ueber die Gewerbesteuer с указанием сроков и размеров выплат. Декларация подается с годовым отчетом.

3. Vergnuegungssteuer - налог на развлечения (VergnSt).

Этот тоже местный налог уплачивают все предприятия развлекательного профиля - дискотеки, залы игровых автоматов и пр. При организации разовых мероприятий, например, в дискотеках, в органы местного самоуправления подаётся ежемесячная декларация о количестве мероприятий и используемых площадях, обороте и пр. В ответ предпринимателю направляют извещение о суммах и сроках платежей.

4. Kraftfahrzeugsteuer - налог на транспортные средства (Kfz-Steuer).

В течение месяца после регистрации транспортного средства соответствующий Finanzamt присылает извещение о суммах и сроках платежей.

5. Verbrauchsteuer - акцизы.

Эти налоги платят изготовители и импортёры алкогольных напитков, табачных изделий и пр. Для каждого из этих налогов существуют свои методики расчета - с учётом содержания чистого спирта, крепости пивного сусла и пр. При импорте Verbrauchsteuer уплачивается так же, как и Einfuhrumsatzsteuer, т.е. при таможенном оформлении вывоза.

В первой части нашего цикла мы рассмотрели группу налогов, условно названную нами Lпроизводственными? - они связаны с процессом деятельности предприятия. Теперь же остановимся на подоходных налогах, уплачиваемых уже не в процессе, а по результату вашей работы.

Налоги, уплачиваемые по результатам работы. К таковым относятся налог на прибыль предприятий с уставным капиталом, в частности, GmbH, называемый Koerperschaftsteuer, и Einkommensteuer - подоходный налог, уплачиваемый Einzelunternehmer-aми и участниками так называемых Personengesellschaften (GbR и OHG). Это, собственно говоря, тот же самый Einkommensteuer, который платят все жители Германии, будь они Arbeitnehmer-ы, предприниматели или кто угодно. Сюда же относится и Kapitalertragsteuer - налог, взимаемый с процентов по вкладам, доходов от ценных бумаг и дивидендов, получаемых участниками обществ с уставным капиталом при распределении прибыли.  Каждому из этих налогов сопутствует Solidaritaetszuschlag - так называемая надбавка солидарности - дополнительная нагрузка на налогоплательщиков в целях скорейшего развития бывшей ГДР.

Для предпринимателей, относящимся ко всем типам собственности, основой для налогообложения является Gewinn - прибыль. Gewinn можно определять двумя способами: сравнить имущество предприятия в начале и конце отчётного периода (иначе говоря, составить Bilanz - баланс) или же просто вычесть издержки предприятия из его валового дохода (так называемый Gewinn- und Verlustrechnung, сокращённо GuV или по номеру соответствующего параграфа в законе, Vier-Drei-Rechnung). Составление баланса предписано всем юридическим лицам, OHG, а также Einzelunternehmer-ам, внесенным в Handelsregister. Если предприниматель в Handelsregister не внесен, но его Gewinn превышает 48 000, а годовой оборот - 250 000 марок, Finanzamt также может потребовать от него представления баланса.

Особенности ведения дел при необходимости составления баланса заключаются, во-первых, в необходимости строгого учёта всех движений денежных средств по всем банковским счетам, кредитам и, отметим особо, кассе. Касса отражает операции только с наличными деньгами, в ней не может быть минуса, а также появления денег ниоткуда или их исчезновения в никуда. Те, кто не составляет баланса, в принципе могут кассу не вести, а только регистрировать поступления и расходы в наличных, однако зачастую касса требуется тоже, например, при розничной торговле. Ведение кассы можно рекомендовать всем, поскольку это хорошо организует и снимает многие проблемы, возникающие потом при защите деклараций перед финорганами.  Во-вторых, в балансе все сделки подлежат учету в момент выставления счетов, заключения договоров и пр. вне зависимости от сроков их фактической оплаты (см. также часть 1, Soll-Versteuerung). В-третьих, на 31 декабря отчётного года необходимо проводить инвентаризацию имущества предприятия.  Прибыль (Gewinn)v это, как было отмечено, разность между доходами и издержками предприятия. Доходы - это ваша выручка. Если вы не обязаны составлять баланс, то учитываются только фактически полученные вами деньги. В балансе же к ним плюсуются суммы, которые вам должны ваши клиенты по уже выставленнымвами, но ещё не оплаченным ими счетам, а также (алгебраически) изменение состояния товарных остатков по сравнению с предыдущим годом.

Кроме того, для Einzelunternehmer-ов, участников Personengesellschaften (GbR и OHG) доходы увеличиваются на так называемое unentgeltliche Wertentnahme - безвозмездное изъятие ценностей (раньше это называлось Eigenverbrauch - собственное потребление), то есть использование товаров и имущества предприятия в личных целях. Например, Вы торгуете продуктами питания и потребляете некоторую часть закупленного товара сами, пользуетесь телефоном для приватных звонков, а автомобилем - для частных поездок и пр. Для всех этих случаев предусмотрены разнообразные паушальные (фиксированные) нормативы. К издержкам предприятия относятся расходы, вызванные его существованием: на заработную плату и социальное страхование работников, на закупку товаров, получение услуг со стороны, ремонт помещений и транспортных средств, командировки, приобретение имущества и пр. Последняя позиция стоит несколько особняком, так как имущество предприятия - Anlagevermoegen может быть двух типов в зависимости от его стоимости. Если цена приобретения их или изготовления предмета не превышает 800 марок (без USt) или 928 марок (с USt), то это имущество является малоценным - geringwertige Wirtschaftsgueter, сокращённо GWG и подлежит полному списанию в год приобретения. Более дорогие предметы относятся уже к основным средствам длительного пользования, и их стоимость списывается по частям в течение нескольких лет. Сроки списания - Abschreibung установлены нормативными актами. Например, для автомобиля это - 5 лет, компьютера - 4 года и т.п. Рекламные подарки не дороже 75 марок с налоговой точки зрения тоже относятся к издержкам. Предельная сумма 75 марок относится к одному получателю подарка в течение одного года. Более дорогие подарки относить к расходам не разрешается вообще.

Расходы на угощение клиентов Вewirtung тоже являются издержками предприятия, если они вызваны интересами дела. Закон допускает вычет из налогооблагаемых сумм не более 80 % разумных и подтвержденных документами затрат. Таковым документом является, например, счёт из ресторана, на обороте которого вы заносите список присутствовавших и цель встречи. Оставшиеся 20 % вы, как считается, употребили сами, участвуя в обеде.

Страховки включаются в состав издержек только в том случае, если они непосредственно связаны с предприятием. Личные страховки, например, Lebensversicherung предпринимателя, являются его частными расходами. Расходы, связанные с автомобилем, являются объектом особого внимания финорганов. Их учету предполагается посвятить отдельную статью. Описанные в части I Lпроизводственные? налоги (кроме Umsatzsteuer*a) также относятся к издержкам. Как, кстати, и пени - Saeumniszuschlaege за просрочку их уплаты.  При отсутствии баланса, опять же, учитываются только те суммы, которые израсходованы вами фактически. В баланс же включаются и те счета, которые только предстоит оплатить. Заработок предпринимателя к издержкам не относится. Это правило действует в отношении Einzelunternehmer и участников Personengesellschaften, т.е. если предприятие не является юридическим лицом. Средства, которые вы берете себе на жизнь из кассы предприятия или с его счета в банке, трактуются в этом случае как Privatentnahme - изъятие на приватные нужды. Участник же GmbH вполне может быть оформлен как Arbeitnehmer на любую должность и его зарплата включается в состав расходов фирмы. Итак, все доходы и расходы учтены, прибыль определена. С точки зрения налогов далее возможны два варианта:

• Ваше предприятие - юридическое лицо (GmbH). В этом случае вам придётся уплатить Koerperschaftsteuer (KSt). До конца 2000 г. в отношении KSt действовала довольно-таки запутанная система, которая уже отменена. С 2001 г. введена единая ставка KSt в размере 25 % балансовой прибыли. Остальные 75 % остаются в вашем распоряжении. Правда, использование прибыли вы обязаны отразить документально.

• 2. Ваше предприятие - не юридическое лицо - Einzelunternehmer, Personengesellschaft. В этом случае рассчитанный Gewinn (для участников GbR и OHG - причитающаяся им часть) вносится в приложение - Anlage GSE к ежегодной налоговой декларации - Einkommensteuererklaerung предпринимателя, которая во всём прочем ничем не отличается от декларации Arbeitnehmer*а. На основании декларации Finanzamt установит вам налог в соответствии с теми же таблицами Einkommensteuer*a (ESt), что и для всех прочих. Итоговым документом является Bescheid ueber Einkommensteuer - постановление финорганов о подоходном налоге за такой-то год. Этот Bescheid является окончательным свидетельством о размере Ваших доходов для всех, кого они могут заинтересовать.

В первые годы работы предприятия получение прибыли является скорее исключением, чем правилом. Вложенные средства редко окупаются сразу, и первые отчёты показывают не Gewinn, a Verlust - убыток. Бояться этого не следует. Просто надо быть готовым к тому, что Finanzamt может поставить вопрос: а на какие средства в отчётном периоде жили вы и ваша семья? Не получив ответа, он посчитает, что доход отражён не в полном объёме, увеличит его на сумму показанного убытка, добавит прожиточный минимум для вашей семьи и предложит вам уплатить налоги с дооценённого им дохода. Если вы согласились с этим (даже молча), то далее вполне может последовать привлечение к уголовной ответственности за Steuerhinterziehung - сокрытие дохода с целью уклонения от уплаты налогов.

Если же на все вопросы даны ответы и Finanzamt признал ваш Verlust, то эти убытки могут быть зачтены с поступлениями двух предшествующих лет (перенос убытка на предшествующий год, Verlustruecktrag). Тем самым Gewinn предыдущих лет уменьшается и соответственно уменьшается налог за прошлый год. Если он уже вами уплачен, лишнее вы получите назад. Остаток, если он есть, засчитывается в следующем году (перенос убытка на следующий год, Verlustvortrag).

Если у вас из года в год идут убытки и наряду с этим есть ещё и другие средства к существованию - например, ваш(а) супруг(а) имеет достаточно хорошо оплачиваемую работу, - то года через два Finanzamt может усомниться в серьёзности ваших предпринимательских намерений, посчитать вашу деятельность чем-то вроде хобби - Liebhaberei и потребовать доплаты налога за зачтённые Verlust-ы прошлых лет, возврата вычтенного за все годы вашей деятельности Vorsteuer-а и много всякого другого.  Налоги подлежат уплате по месту нахождения получателя платежа - Bringsschulden. Это означает, что вы обязаны сами позаботиться о том, чтобы платёж своевременно поступил в Finanzamt. Срок платежа указывается в упоминавшемся выше Bescheid`e. Уплата налогов производится в безналичной форме. Платеж считается произведенным:

• при пересылке чека - дата поступления чека в Finanzamt;

• при перечислении денег на счёт финансовой кассы - Finanzkasse - дата зачисления платежа на счет;

• если на день платежа Finanzamt имеет от вас полномочие на снятие денег с вашего счета - Einzugsermaechtigung - вне зависимости от того, когда деньги были сняты фактически.

За просрочку уплаты KSt и ESt начисляется пеня, которая, в отличие от пени по Lпроизводственным? налогам, в состав издержек предприятия не включается.  Срок подачи деклараций по KSt и ESt - 31 мая года, следующего за отчётным. Генеральное продление срока - generelle Fristverlaengerung предоставляется только тогда, когда в подготовке декларации участвует Steuerberater. Оно возможно до 30 сентября, а по заявлению Steuerberater*а - и до 28 февраля следующего года. Finanzamt, впрочем, может это заявление не удовлетворить и назначить свой срок. При этом он может сослаться, например, даже на недостаточную загрузку своих сотрудников.

Авансовые платежи - Vorauszahlungen устанавливаются на основании предполагаемого размера ESt за весь год. Как правило, его принимают равным налогу за прошлый год. Если имеются основания полагать, что ESt истекшего года будет существенно отличаться от предполагаемой суммы ESt текущего года, то Vorauszahlungen приводят в соответствие с реальной ситуацией (в этом случае подаётся заявление). Сроки внесения авансовых платежей - 10 марта, 10 июня, 10 сентября и 10 декабря.

Kapitalertragsteuer (KЕrtrSt), как мы уже отмечали, взимается с процентов по вкладам любого типа (в том числе, например, Mietkaution) и дивидендов. Выплачивая проценты, банк или иной держатель вклада в общем случае обязан удержать с вас этот налог. Если вы участник Kapitalgesellschaft (GmbH, KG, AG), то обязанность уплаты KЕrtrSt возникает при распределении прибыли, оставшейся после уплаты KSt. В этом случае GmbH обязано подать в Finanzamt соответствующую декларацию (Kapitalertragsteuererklaerung), удержать KErtrSt с участников и перечислить его государству.

В конечном счете KErtrSt приравнивается к Einkommensteuer-у и отражается в ежегодной налоговой декларации (Anlage KSO). Он суммируется с прочими отражёнными там уплаченными налогами. Если с Вас удержали в общей сложности больше положенного, излишек вам вернут.

Для KErtrSt установлен необлагаемый - минимум Freibetrag в размере 3100 DM (для семейной пары 6 200 DM). Это значит, что при наличии доходов от вкладов и пр., вместе не превышающих эту сумму, их можно не декларировать. Если проценты по вкладу явно ниже, банк по вашему поручению подаёт заявление на освобождение вас от удержания этого налога.

Как закрыть собственное дело в Германии

Обычно мы рассказываем о том, как открыть собственный бизнес, но дела далеко не всегда идут успешно и предприниматель понимает, что собственное дело надо закрыть. На вопросы по этой теме отвечает адвокат Eugen Heinrich.  Вопрос: Некоторое время назад мы с мужем открыли свое дело. Фактически предпринимателем является муж, я просто помогаю ему вести дела. К сожалению, дело пошло не так хорошо, как мы надеялись, мы практически ничего не зарабатываем и даже не окупили те деньги, которые были вложены в открытие дела. Поэтому мы хотели бы прекратить заниматься бизнесом. Как нам выйти из бизнеса с минимальными потерями и что нам необходимо учесть при закрытии дела?  Ответ: Судя по Вашим словам, Ваш муж был предпринимателем без образования юридического лица, или просто частным предпринимателем Einzelunternehmen. Соответственно, с формальной точки зрения, для закрытия Вашего дела Вам необходимо сообщить ведомству по надзору за предпринимательской деятельностью Gewerbeamt о прекращении деятельности. Эта обязанность закреплена в § 14 Abs. 1 Gewerbeordnung. Подать соответствующее заявление Вы можете лично либо сообщив о факте прекращения деятельности письменно (в том числе, путем использования факсимильной связи). Несмотря на то, что ведомство по надзору за предпринимательской деятельностью Gewerbeamt передает поступающую к нему информацию в налоговые органы по месту ведения предпринимательской деятельности, рекомендуется во избежание недоразумений самим сообщить о прекращении предпринимательской деятельности в финансовое ведомство Finanzamt, осуществляющее налоговый учет деятельности Вашего супруга. Поскольку, исходя из Ваших слов, Ваш муж не использовал наемных работников Arbeitnehmer, то нет необходимости уведомлять о факте прекращения предпринимательской деятельности в больничную кассу Allegmeine Ortliche Krankenkasse (AOK), которая осуществляет контроль средств социального страхования.

Помимо чисто юридических аспектов закрытия собственного дела, Вам необходимо учитывать аспекты экономического характера. Так, Вам необходимо позаботиться о своевременном расторжении договоров, заключенных в предпринимательских целях (например, договора аренды помещения, в котором находилось Ваше бюро).  Вопрос: Я занимался бизнесом. Создал открытое общество с ограниченной ответственностью Gesellschaft mit beschrankter Haftung. Почти два года назад я прекратил предпринимательскую деятельность, долгов у моего GmbH нет. Как мне с наименьшими потерями ликвидировать общество? Ответ: В Вашей ситуации усматриваются два варианта ликвидации общества. Первый вариант заключается в принятии решения участниками о закрытии общества (в Вашем случае, очевидно, единственного участника общества). Данная возможность предусмотрена Законом об обществах с ограниченной ответственностью, сокращенно GmbH § 60 Abs. 1 Nr. 2 Gesetzes betreffend die Gesellschaften mit beschrankter Haftung. Решение о ликвидации общества с ограниченной ответственностью должно быть внесено в торговый реестр Handelsregister, который ведется участковым судом Amtsgericht по месту нахождения общества. Непосредственно ликвидация осуществляется ликвидатором общества, назначаемым участниками общества. К обязанностям ликвидатора относится прекращение деятельности общества, исполнение, по мере возможности, обязательств общества и перевод имущества общества в денежную массу. Недостатком такого способа является целый ряд формальностей, выполнение которых связано со значительными расходами. К таковым относятся: необходимость трехкратной публикации данных о ликвидации общества в печатных органах; необходимость нотариального заверения решения о ликвидации общества; необходимость составления начального баланса ликвидации Eroffnungsbilanz и заключительного баланса Schlussrechnung. Процедура ликвидации общества занимает порядка полутора лет с момента принятия решения о его ликвидации. Второй вариант является практически бесплатным, но в то же время не всегда доступным. Согласно § 141а Закона о добровольной подсудности, Gesetzes uber die Angelegenheiten der freiwilligen Gerichtsbarkeit FGG, общество с ограниченной ответственностью может быть ликвидировано судом, ведущим торговый реестр по месту нахождения общества, по собственной инициативе либо по заявлению налогового органа, в случае отсутствия у общества имущества. В подобном порядке могут быть ликвидированы также акционерные общества Aktiengesellschaften и акционерные товарищества на вере Kommanditgesellschaften auf Aktien. Таким образом, Вам можно посоветовать сообщить в финансовую инспекцию Finanzamt по месту нахождения общества об отсутствии у общества какого-либо имущества. В этом случае велика вероятность того, что финансовая инспекция направит заявление о ликвидации общества в участковый суд, ведущий торговый реестр по месту нахождения общества. При этом Вы сэкономите на нотариальных пошлинах и стоимости опубликования данных о ликвидации общества. Кроме того, процедура ликвидации общества в соответствии с § 141 a FGG протекает намного быстрее, нежели «нормальная» ликвидация общества в соответствии с § 60 Abs. 1 Nr. 2 GmbHG.  Вопрос: Несколько лет назад я открыла т.н. русский магазин. Поначалу всё было хорошо,но в последнее время, после открытия неподалеку крупного русского магазина, дела пошли настолько плохо, что я уже не в состоянии оплачивать помещение. Кроме того, у меня накопилась значительная задолженность по оплате поставленного мне товара. Погасить всю задолженность я не в состоянии (для меня это весьма крупная сумма), пытаться дальше поддерживать магазин на плаву не имеет смысла. Как лучше всего поступить в данной ситуации? Ответ: В Вашем положении имеет смысл подумать о том, чтобы подать в участковый суд заявление о признании Вас неплатежеспособной Insolvenzantrag. Процедура признания неплатежеспособности урегулирована в Положении «Insolvenzordnung».