Бизнес в Германии: Налоговые советы для предпринимателей

C воим опытом хотят поделиться сотрудники бухгалтерской и консалтинговой фирмы Trimex GmbH Buchhaltung & Unternehmensberatung, Тел. (069) 9494 8495

Каждый год в Германии образуются тысячи новых фирм. К сожалению, примерно такое же количество фирм закрываются. Для многих фирм одной из причин ликвидации являются проблемы с налоговой инспекцией (Finanzamt). Поэтому уже в начале предпринимательской деятельности стоит подумать о своих взаимоотношениях с налоговой инспекцией. Есть определённые правила игры, которые стоит соблюдать, чтобы избежать проблем с налоговой инспекцией.

1. Один из первых вопросов предпринимателя - выбор формы регистрации. Не спешите открывать ООО (GmbH) или заносить фирму в торговый регистр (Handelsregister, е.К.). Если конечно этого не требует специфика бизнеса, как например у Тур агентств для открытия виз. Занесение в торговый регистр значительно повышает требования к ведению бухгалтерского учёта и тем самым увеличивает расходы предпринимателя. Если от простого предпринимателя требуется сдать только учёт прибылей и убытков (Einnahme- Ue berschussrechnung), то от зарегистрированного предпринимателя требуют дополнительно составление баланса (Bilanz).

2. Если Ваш ожидаемый оборот меньше 17.500,- EUR в год Вы можете зарегистрироваться как малое предприятие (Kleinunternehmen). В этом случае Вы освобождаетесь от налога на оборот (Umsatzsteuer). Вам не надо будет делать ежемесячного отчёта по НДС (Umsatzsteuervoranmeldung), которого требует налоговая инспекция от всех предприятий, зарегистрированных после 01.01.2002, на протяжение первых двух лет. Такая форма отчётности сэкономит Вам стоимость бухгалтерских услуг. Но есть один недостаток: Налоговая инспекция не вернет Вам НДС, который был Вам выставлен в счёт. Поэтому для некоторых видов деятельности выбор этой формы невыгоден.

3. Найдите бухгалтера, с которым Вы сможете открыто обсудить Вашу ситуацию и совместно выработать оптимальную для Вас стратегию. Лучше проконсультироваться с ним до открытия предприятия.

4. Требуйте у всех Ваших деловых партнёров копию регистрации их фирмы (Gewerbeschein) и налоговый номер (Steuernummer). Особенно важно иметь все данные партнера, если он выставляет Вам счет с НДС (Налог на добавленную стоимость - Mehrwertsteuer). Вы сэкономите себе много головной боли, если будете собирать эти документы сразу. По закону партнёр обязан предоставить Вам такую информацию.

5. Собирайте и храните все счета. Для списания счёта (больше 100 EUR) необходимо, чтобы счёт был выписан на имя Вашей фирмы. Если счёт включает в себя НДС, то НДС должен быть особо выделен. И у Вас должно быть подтверждение об оплате. Оплата через банк документируется банковской выпиской (Kontoauszug), оплата через кассу чеком или квитанцией с подписью получателя.

6. С 2004 года изменяются требования к данным, необходимым содержаться в счёте-фактуре. Следующие данные должны быть указаны в счёте с 01.01.2004:

- название фирмы, выполнившей поставку товара или услугу

- имя получателя счёта

- количество и название товара или услуги

- дата выставления счёта

- нетто стоимость товара или услуги

- выделенный НДС или указание о освобождении от уплаты НДС

- брутто стоимость

- налоговый номер фирмы, выполнившей поставку товара или услугу

- номер счёта (новое требование c 2004 г.: нумерация счетов должна быть последовательной)

7. Старайтесь не проводить закупок, а тем более оплаты за услуги через кассу. В некоторых случаях этого невозможно избежать. Но учтите, что при подозрении со стороны налоговой инспекции тяжесть доказательства правильности всех счетов ложиться на Вас (Umkehrung der Beweislast). При банковском переводе вероятность подозрения со стороны налоговой инспекции значительно меньше.

8. Величина прибыли. Целью предприятия, если оно не благотворительное, является получение прибыли. Безусловно в первые годы, когда маркетинговые расходы и инвестиции особенно высоки, а доходов практически нет, предприятия в основном уходят в минус. Поэтому налоговая инспекция не ожидает, что предприниматель сразу покажет прибыль. Но постоянно работать себе в убыток фирма не должна. Кроме того будьте готовы к вопросу о происхождении средств на инвестиции и Ваше жизнеобеспечение. Если Вы взяли деньги в кредит, то подготовьте кредитный договор. В принципе Ваш семейный доход должен превышать Ваши расходы на аренду квартиры, питание, автомобиль итд.

9. Сдавайте отчёты во время. Месячный или квартальный отчёт по НДС (Umsatzsteuervoranmeldung) и подоходному налогу на сотрудников (Lohnsteuervoranmeldung) необходимо сдать до десятого числа следующего месяца. Если было поставлено заявление на продление срока отчёта (Antrag auf Dauerfristverl ae ngerung), то срок сдачи отчёта продлевается ещё на месяц. В последнее время налоговая инспекция стала усилено штрафовать предпринимателей, поздно выславших отчёт. Штраф составляет от 1 до 10% от размера налога. Чувствуется нехватка денег у государства.

Предприниматель и налоги

Государство строго карает укрывательство от налогов и одновременно предоставляет широкие возможности для того, чтобы свести их к необходимому минимуму.

Платить налоги не любит никто. Но- ещё древние римляне говорили: Ldura lex, sed lex? - закон суров, но это - закон. А значит, с существованием налогов придётся примириться и платить их в тех случаях, когда это необходимо. Государство строго карает укрывательство от налогов и одновременно предоставляет широкие возможности для того, чтобы свести их к необходимому минимуму. Нельзя только забывать о том, что в налоговом праве презумпции невиновности не существует. Всякий доход «по умолчанию» считается налогооблагаемым, и это уже ваша задача - доказать, что это не так.

Собственно, в этом и заключается суть деятельности института Steuerberater-ов. Некоторые предприниматели полагают, что в налоговые проблемы можно вообще не вникать - а за что, дескать, я плачу своему Steuerberater-у? Однако практика показывает, что отсутствие элементарных представлений о налоговых последствиях своей деятельности зачастую сводят на нет все попытки Steuerberater-а объяснить (на любом языке!) такому предпринимателю, как он должен поступать.

Все установленные государством налоги можно разделить на две большие группы. К первой группе относятся так называемые производственные налоги, то есть те, которые возникают в связи с вашей деятельностью по получению прибыли. Вторую группу налогов можно назвать подоходными налогами - они связаны только с самим фактом наличия доходов.

Начнём с основных «производственных» налогов. 

1. Umsatzsteuer (USt) - налог с оборота или иначе Mehrwertsteuer (MWSt) - налог на добавленную стоимость.

Государство взимает USt со всякой выручки, полученной от продажи товара или оказания услуг внутри страны - если только освобождение от налогообложения специально не оговорено. Те, кто поставляет вам товар или оказывает услуги, также платят свой USt с полученных от вас сумм и указывают этот налог в выставленных вам счетах. Налог, который вам придется уплатить, определяется как разность между суммой, исчисленной согласно вашей выручке, и суммой, уже уплаченной вами в составе ваших расходов - так называемый Vorsteuer - VSt. Это значит, что в итоге налогом облагается только стоимость, добавленная непосредственно вами - Mehrwert. Отсюда и название налога.

Зачёт VSt, содержащегося в расходах, разрешается только тем, кто зарегистрирован как плательщик Umsatzsteuer-a, то есть субъектам предпринимательской деятельности и только для тех расходов, которые связаны с извлечением прибыли. Таким образом, вся сумма USt в итоге уплачивается конечными потребителями - частными лицами. К таковым приравниваются также и предприниматели, осуществляющие расходы для своих личных нужд.

Закон предусматривает целый ряд особых условий освобождения от уплаты USt. К ним относится, например, поставка товаров или оказание услуг на экспорт. При этом право на зачёт VSt сохраняется. Кроме того, существуют области предпринимательства, вообще не связанные ни с USt, ни с VSt, например, страховое дело, операции с деньгами и пр. При этом USt не уплачивается, а VSt не зачитывается и не возвращается.

Если VSt, зачтённый в составе расходов, превышает USt, исчисленный с вашей выручки, то государство через Finanzamt возмещает вам эту разницу. И как всегда в подобных случаях, оно ставит при этом целый ряд жестких формальных требований. Они крайне просты, но предприниматели настолько часто не обращают на них внимания, что нам представляется необходимым указать на эти требования особо.

Любой ваш расход должен подтверждаться платёжным документом - Beleg-ом, к которым относятся счёт - Rechnung, квитанция - Quittung или кассовый чек - Kassenbon. Если сумма платежа превышает 200 марок, то документ должен содержать:

• наименование и адрес продающего вам товар или оказывающего услуги;

• наименование и адрес вашей фирмы;

• обычное для коммерческой практики обозначение товара/услуги;

• дату поставки товара или оказания услуги;

• нетто-сумму платы и отдельно указанную сумму Umsatzsteuer'a.

Последние три позиции должен содержать любой счет, квитанция или чек. Правда, на платёжном документе на мелкую сумму (до 200 марок) или проездном документе наименование и адрес вашей фирмы можно не указывать, а также ограничиться указанием ставки USt в процентах. Закон не только предписывает предъявлять правильно оформленные документы, но и разрешает требовать от поставщиков и контрагентов правильного их оформления (§ 14 UStG).

Обращаем особое внимание Einzelunternehmer-ов: на документах должен указываться только тот адрес, по которому зарегистрировано предприятие. Это означает, что если счёт выписан на ваш домашний адрес, а в Gewerbeanmeldung-e он нe значится как адрес предприятия, то Finanzamt этот документ не признает и VSt вам зачтён не будет! Кроме того, многие Einzelunternehmer-ы в качестве своего наименования дают поставщикам или пишут на своих штампах рекламное название своего магазина - Kalinka, Moskwa и т.п. или фирменную аббревиатуру, например, Firma ABC. Это разрешается, однако, только для Vollkaufmann-ов, т.е. при условии внесения предпринимателя в Handelsregister. В любом другом случае закон обязывает Einzelunternehmer-а работать под своим именем и фамилией. Компромисс здесь простой - под названием магазина или фирмы введите строку с именем владельца, например, Inhaber Viktor Petrov. Затраты небольшие, но насколько меньше проблем!

В Германии предусмотрены две формы обложения USt:

Налогообложение по согласованным оборотам - Sollversteuerung (иначе - обычное налогообложение - Regelversteuerung). При этом налог рассчитывается по согласованным суммам оплаты. Это означает, что обязанность уплаты налога возникает уже при выставлении счёта и выполнении услуги, а не тогда, когда поступили деньги. Пример - поставка товаров в кредит. Если сумма оплаты впоследствии меняется, то соответственно корректируется и Umsatzsteuer. Разумеется, при получении вами счета от поставщика или контрагента для вас возникает право на возмещение VSt вне зависимости от того, оплатили вы уже этот счёт или нет. Такой принцип налогообложения предписан всем юридическим лицам и Vollkaufmann-ам (см. выше, а также наши предыдущие публикации о формах предприятий), то есть для всех, для кого составляется баланс. Несоблюдение этого правила влечёт за собой штрафы за просроченные платежи, а в некоторых случаях - и уголовную ответственность за укрывательство от налогов - Steuerhinterziehung.

Налогообложение по состоявшимся оборотам - Istversteuerung означает, что налоговые права и обязанности возникают только в момент оплаты счетов. Это принцип разрешен только Einzelunternehmer-ам и GbR, которые по своим оборотам и Gewinn*ам не подпадают под понятие Vollkaufmann-а и не внесены в Handelsregister, а также лицам свободных профессий - Freiberufler) и тем, кто занят бизнесом в сельском хозяйстве - Landwirtschaftler. Если ваш брутто-доход (все фактически поступившие средства, включая Umsatzsteuer) в предшествующем году (а для вновь создаваемого предприятия - предположительный доход в первый год работы) не превышает 32.500 марок и в следующем году он предположительно не превысит 100.000 марок, вы можете подать заявление на освобождение от обложения USt. В этом случае вы не имеете права ни получать возмещение Vorsteuer'а, ни указывать Umsatzsteuer в своих счетах.

Общая ставка - allgemeiner Satz налога составляет 16 % нетто - стоимости товара или услуги, равная 13,79 % брутто-суммы в счете.

Пониженная ставка - ermaessigter Satz составляет 7 % нетто - стоимости товара или услуги, равная 6,54 % брутто-суммы в счете. Такая ставка установлена для продажи продуктов питания (но не при их потреблении в ресторанах, закусочных и т.п. !), цветов в горшках (но не в букетах!), продажи книг, газет и произведений искусства, организации представлений, для некоторых не освобождённых от налога услуг зубных врачей и техников, услуг в связи с законом об авторских правах, услуг общественного транспорта и такси внутри города и пр. Кроме описанных нами ставок существуют ещё особые ставки USt для некоторых отраслей сельского хозяйства.

Остановимся более подробно на видах деятельности, освобождённых от уплаты Ust. К ним относятся: - деятельность в качестве представителя банка, выдающего ссуды для индивидуального строительства - Bauvertragsvermittlung, представителя страховой компании и страхового маклера - Versicherungsvermittlung, экспортные сделки;

- сдача земельных участков внаём и в аренду, отчуждение земельных участков;

- деятельность в качестве врача, зубного врача, специалиста по нетрадиционной медицине - Heilpraktiker, акушерки - Hebamme.

Под это освобождение не подпадают обороты ветеринаров и некоторые услуги зубных техников.

В большинстве случаев освобождение от налога лишает и права зачёта и возмещения VSt. Наряду с этим имеется группа сделок, для которых освобождение от налога не ведёт к исключению зачета VSt. Речь идёт прежде всего об экспортных сделках. В этом случае Finanzamt требует предоставления документов, подтверждающих факт пересечения Вашим товаром границы Европейского сообщества. К ним относятся таможенная декларация - Zollerklaerung с отметкой пограничного таможенного пункта страны ЕС, особого вида справка - Ausfuhrbescheinigung, выдаваемая перевозчиком товара, авиатранспортная накладная - Air-Way-Bill и т.п. Если эти документы не предоставлены, товар считается реализованным внутри страны и право на освобождение от USt теряется.

При импорте товаров из стран, не входящих в ЕС, закон требует уплаты так называемого Einfuhrunsatzsteuer-а - ввозного USt. Он начисляется и уплачивается при таможенном оформлении импорта. Уплаченный налог в отчетности приравнивается к VSt и подлежит зачету и возмещению.

В некоторых случаях вы можете сами отказаться от освобождения, если оказываете услуги другому предпринимателю для его предприятия. При этом право зачета VSt вы не теряете, например, при сдаче внаём помещений для использования в предпринимательских целях.

Предприниматели, обороты которых допускают зачёт VSt, а также исключают его, должны для всякого оборота разделять Vorsteuer на зачитываемую и не зачитываемую части.

Отчётность по USt состоит в подаче предварительных - Umsatzsteuervoranmeldungen и заключительных деклараций. Периодичность их подачи зависит от размера уплачиваемого налога:

- если налог предыдущего года не превышает 1000 марок - Voranmeldungen не подаются;

- если налог предыдущего года составляет от 1000 до 12 000 марок - Voranmeldungen подаются ежеквартально до 10.01, 10.04, 10.07 и 10.10;

- если налог предыдущего года превышает 12 000 марок - Voranmeldungen подаются ежемесячно до 10 числа следующего месяца;

Если в предыдущем году предприниматель получил возмещение VSt более 12.000 марок, то он имеет право выбрать в качестве периода подачи Voranmeldungen календарный месяц вместо календарного квартала. Воспользовавшись правом выбора ежемесячной подачи Voranmeldungen, предприниматель связывает себя обязательствами на текущий календарный год. Чтобы применить это право, предприниматель должен до 10.02 текущего года подать Voranmeldung за январь.

При создании нового предприятия в середине года критерием периодичности являются предположительные суммы налога за год. Если же предприятие работало часть предыдущего года, то фактически уплаченный налог следует экстраполировать на весь год.

Vorauszahlung - авансовый платеж, равный задекларированной сумме, должен поступить в Finanzamt не позднее 15 числа. За просрочку назначаются различные штрафы. Для Finanzamt`а же, к сожалению, не установлены ни сроки возврата переплаченного Вами налога, ни штрафы.

По заявлению Steuerberater-a Finanzamt продлевает поквартальным и помесячным плательщикам срок подачи Voranmeldungen и платежей на один месяц. Помесячным плательщикам продление срока - Dauerfristverlaengerung даётся только под обязательство внести особый авансовый платёж - Sondervorauszahlung в размере 1/11 части суммы годовых Vorauszahlungen. Этот платёж идёт в зачёт в декабрьской декларации текущего года.