Практичне заняття 14 Тема Фінансова звітність
Ціль заняття: придбання практичних навичок складати фінансову звітність підприємства.
Завдання заняття:
розглянути :
методику складання фінансової звітності;
алгоритм визначення фінансових результатів у Звіті про фінансові результаті;
алгоритм визначення чистих грошових потоків від різних видів діяльності;
рішення задачі за темою.
Методичні вказівки
Метою складання балансу є надання користувачам повної, правдивої і неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату.
У таблиці. 14.1, 14.2 представлена|уявляти| методика складання балансу.
Таблиця 14.1
Методика складання активу балансу
Найменування статті |
Код рядку |
Сальдо рахунку |
1. Необоротні активи |
|
|
Нематеріальні активи: |
|
|
залишкова вартість |
010 |
ряд.011- ряд.012 |
первинна вартість |
011 |
Дт 12 |
накопичена амортизація |
012 |
Кт 133 |
Незавершене будівництво |
020 |
Дт 15 |
Основні засоби: |
|
|
залишкова вартість |
030 |
ряд.031- ряд.032 |
первинна вартість |
031 |
Дт 10,11 |
знос |
032 |
Кт 131,132 |
Довгострокові біологічні активи: |
|
|
справедлива (залишкова) вартість |
035 |
ряд. 36 - ряд. 37 (залишкова вартість) або Дт 161, 163, 165 (справедліва вартість) |
первинна вартість |
036 |
Дт 162, 164, 166 |
накопичена амортизація |
037 |
Кт 134 |
Довгострокові фінансові інвестиції: |
|
|
які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств |
040 |
Дт 141 |
інші фінансові інвестиції |
045 |
Дт 142, 143 |
Довгострокова дебіторська заборгованість |
050 |
Дт 181, 182, 183 |
Відстрочені податкові активи |
060 |
Дт 17 |
Інші необоротні активи |
070 |
Кт 184 |
Всього за розділом 1 |
080 |
∑ряд.10,20,30,35,40,45,50,60,70 |
2. Оборотні активи |
|
|
Запаси: |
|
|
виробничі запаси |
100 |
Дт 20, 22 |
поточні біологічні активи |
110 |
Дт 21 |
незавершене виробництво |
120 |
Дт 23, 25 |
готова продукція |
130 |
Дт 26, 27 |
товари |
140 |
Дт 281, 282, 283, 284 за вирахуванням Кт 285 |
Векселі одержані |
150 |
Дт 34 |
Продовження таблиці 14.1
Найменування статті |
Код рядку |
Сальдо рахунку |
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: |
|
|
чиста реалізаційна вартість |
160 |
Ряд. 161- ряд.162 |
первісна вартість |
161 |
Д т36 |
резерв сумнівних боргів |
162 |
Кт 38 |
Дебіторська заборгованість за розрахунками: |
|
|
з бюджетом |
170 |
Дт 641, 642 |
за виданими авансами |
180 |
Дт 371 |
з нарахованих доходів |
190 |
Дт 373 |
із внутрішніх розрахунків |
200 |
Дт 682, 683 |
Інша поточна дебіторська заборгованість |
210 |
Дт 372,374,375,377, 685, 66, 65 |
Поточні фінансові інвестиції |
220 |
Дт 352 |
Грошові кошти та їх еквіваленти: |
|
|
в національній валюті |
230 |
Дт 301,311, 313, 333, 351 |
в іноземній валюті |
240 |
Дт 302, 312, 314, 334, 351 |
Інші оборотні активи |
250 |
Дт 331, 332, 643,644 |
Всього за розділом 2 |
260 |
∑ряд.100-150,160,170-250 |
3. Витрати майбутніх періодів |
270 |
Дт 39 |
Баланс |
280 |
ряд.080+ряд.260+ ряд. 270 |
Таблиця 14.2
Методика складання пасиву балансу
Найменування статті |
Код рядку |
Сальдо рахунку |
1. Власний капітал |
|
|
Статутний капітал |
300 |
Кт 40 |
Пайовий капітал |
310 |
Кт 41 |
Додатковий вкладений капітал |
320 |
Кт 421,422 |
Інший додатковий капітал |
330 |
Кт 423-425 |
Резервний капітал |
340 |
Кт 43 |
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) |
350 |
Кт 441 або (Дт 442) |
Неоплачений капітал |
360 |
(Дт 46) |
Вилучений капітал |
370 |
(Дт 45) |
Всього за розділом 1 |
380 |
Ряд.300+310+320+330+ +340±350 -360 - 370 |
Продовження таблиці 14.2
Найменування статті |
Код рядку |
Сальдо рахунку |
2. Забезпечення майбутніх витрат і платежів |
|
|
Забезпечення виплат персоналу |
400 |
Кт 471, 472 |
Інші забезпечення |
410 |
Кт 473, 474 |
Цільове фінансування |
420 |
Кт 48 |
Всього за розділом 2 |
430 |
∑ряд. 400, 410, 420 |
3. Довгострокові зобов'язання |
|
|
Довгострокові кредити банків |
440 |
Кт 501-504 |
Інші довгострокові фінансові зобов'язання |
450 |
Кт 505, 506, 51, 52 |
Відстрочені податкові зобов'язання |
460 |
Кт 54 |
Інші довгострокові зобов'язання |
470 |
Кт 53, 55 |
Всього за розділом 3 |
480 |
∑ряд.440, 450, 460, 470 |
4. Поточні зобов'язання |
|
|
Короткострокові кредити банків |
500 |
Кт 60 |
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями |
510 |
Кт 61 |
Векселі видані |
520 |
Кт 62 |
Заборгованість за товари, роботи, послуги |
530 |
Кт 63 |
Поточні зобов'язання за розрахунками: |
|
|
з одержаних авансів |
540 |
Кт 681 |
з бюджетом |
550 |
Кт 641, 642 |
з позабюджетних платежів |
560 |
Кт 685 |
зі страхування |
570 |
Кт 65 |
з оплати праці |
580 |
Кт 66 |
з учасникам |
590 |
Кт 67 |
із внутрішніх розрахунків |
600 |
Кт 682, 683 |
Інші поточні зобов'язання |
610 |
Кт 372,643,644, 684,685 |
Всього за розділом 4 |
620 |
∑ ряд. 500-610 |
5. Доходи майбутніх періодів |
630 |
Кт 69 |
Баланс |
640 |
ряд. 380+ ряд.430+ряд. 480+ ряд. 620+ ряд. 630 |
Метою складання звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої і неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.
У таблиці. 14.3 представлена|уявляти| методика складання І розділу звіту про фінансові результати.
Таблиця 14.3
Методика складання І розділу звіту про фінансові результати
Стаття |
Код рядка |
Підстава|основа| для заповнення у разі використання для обліку витрат рахунків класу 9 |
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
010 |
Оборот за Кт 70 |
ПДВ |
015 |
Обороти|звороти| по операціях, що відображаються проводкою Дт 701, 702, 703 - Кт 641 / ПДВ |
Акцизний збір |
020 |
Обороти|звороти| по операціях, що відображаються проводкою Дт 701, 702, 703 - Кт 641/ акцизний збір |
Інші вирахування з доходу |
030 |
Оборот за Дт 704 |
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
035 |
ряд. 010 - ряд.015, 020, 030 |
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) |
040 |
Оборот|зворот| за Дт |90 |
Валова: прибуток збиток |
050 055 |
ряд. 035 – ряд. 040 |
Інші операційні доходи |
060 |
Обороти|звороти| по операціях, що відображаються проводкою Дт 71 – Кт 79 |
Адміністративні витрати |
070 |
Оборот за Дт 92 |
Витрати на збут |
080 |
Оборот за Дт 93 |
Інші операційні витрати |
090 |
Оборот за Дт 94 |
Фінансовий результат операційної діяльності: прибуток збиток |
100 105 |
ряд. 050 (055) + (-) ряд. 060 – (+) ряд.070, 080, 090 |
Дохід від участі в капіталі |
110 |
Обороти|звороти| по операціях, що відображаються проводкою Дт 72 - Кт 792 |
Інші фінансові доходи |
120 |
Обороти|звороти| по операціях, що відображаються проводкою Дт 73 - Кт 792 |
Інші доходи |
130 |
Обороти|звороти| по операціях, що відображаються проводкою Дт 74 - Кт 793 |
Фінансові витрати |
140 |
Оборот за Дт 95 |
Продовження таблиці 14.3
Стаття |
Код рядка |
Підстава|основа| для заповнення у разі використання для обліку витрат рахунків класу 9 |
Втрати від участі в капіталі |
150 |
Оборот за Дт 96 |
Інші витрати |
160 |
Оборот за Дт 97 |
Фінансовий результат від звичайної|звичної| діяльності до оподаткування: прибуток збиток |
170 175 |
стор. 100 (105) + (-) стр.110, 120, 130 – (+) стор. 140, 150, 160 |
Податок на прибуток |
180 |
Оборот за Дт 981 |
Фінансовий результат від звичайної|звичної| діяльності: прибуток збиток |
190 195 |
ряд. 170 - ряд. 180 або ряд.175 |
Надзвичайні: доходи |
200 |
Оборот за Кт 75 |
витрати |
205 |
Оборот за Дт 99 |
Податки з надзвичайного прибутку |
210 |
Оборот за Кт 982 |
Чиста: прибуток збиток |
220 225 |
ряд. 190 (195) + (-) ряд. 200 – (+) 205, 210 |
На рис. 14.1 представлений|уявляти| алгоритм розрахунку чистого доходу (виручки) від реалізації продукції.
-
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
=
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
ПДВ
Акцизний збір
-
Інші збори і податки з обороту
Інші вирахування з доходу
Рис.14.1 Алгоритм розрахунку чистого доходу (виручки) від реалізації продукції
На рис. 14.2 представлений|уявляти| алгоритм розрахунку валового прибутку.
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
- |
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) |
= |
Валовий прибуток (збиток) |
Рис. 14.2 Алгоритм розрахунку валового прибутку
На рис.14.3 представлений|уявляти| алгоритм розрахунку фінансового результату від операційної діяльності
Валовий прибуток (збиток) |
+ (-) |
Інші операційні доходи |
- (+) |
Адміністративні витрати |
Витрати на збут |
Інші операційні витрати |
= |
Фінансовий результат від операційної діяльності |
Рис. 14.3 Алгоритм розрахунку фінансового результату від операційної діяльності
На рис. 14.4 представлений|уявляти| алгоритм розрахунку фінансового результату від звичайної|звичної| діяльності до оподаткування.
Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування |
||||
|
|
= |
|
|
Фінансовий результат від операційної діяльності |
|
Дохід|доход| від участі в капіталі |
|
Фінансові витрати |
+ (-) |
- (+) |
|||
Інші фінансові доходи |
Втрати від участі в капіталі |
|||
Інші доходи |
Інші витрати |
|||
Рис. 14.4 Алгоритм розрахунку фінансового результату від звичайної|звичної| діяльності до оподаткування
На рис. 14.5 представлений|уявляти| алгоритм розрахунку прибутку від звичайної|звичної| діяльності.
Прибуток від звичайної діяльності |
= |
Прибуток від звичайної діяльності до оподаткування |
- |
Податок на прибуток |
Рис. 14.5 Алгоритм розрахунку прибутку від звичайної|звичної| діяльності
На рис. 14.6 представлений|уявляти| алгоритм визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду
Чистий прибуток (збиток) |
||||
|
|
|
= |
|
Фінансовий результат від звичайної діяльності: прибуток (збиток) |
||||
+ (-) |
|
- (+) |
|
- (+) |
Дохід від надзвичайної діяльності |
|
Податок на прибуток від надзвичайної діяльності |
|
Втрати від надзвичайної діяльності |
Рис. 14.6 Алгоритм розрахунку чистого прибутку (збитку) звітного періоду
У таблиці. 14.4 наведена|уявляти| методика складання ІІ розділу звіту про фінансові результати "Елементи операційних витрат|затрат|" при використанні рахунків|лічби| класу 9 для обліку|урахування| витрат.
Таблиця 14.4
Методика складання ІІ розділу звіту про фінансові результати при використанні рахунків|лічби| класу 9 для обліку|урахування| витрат
Назва статті |
Код рядку |
Сума по операціях, що відображаються проводкою |
Матеріальні витрати |
230 |
Дт 23,92,93,94 – Кт 20,22,25 |
Витрати на оплату праці |
240 |
Дт 23,92,93,94 – Кт 66 |
Відрахування на соціальні заходи |
250 |
Дт 23,92,93,94 – Кт 651-654 |
Амортизація |
260 |
Дт 23,92,93,94 – Кт 13 |
Інші операційні витрати |
270 |
Дт 23,92,93,94 – Кт 631, 685 ін. |
Всього |
280 |
Стор. 230+240+250+260+270 |
У таблиці. 14.5 наведена|уявляти| методика складання ІІ розділу звіту про фінансові результати "Елементи операційних витрат|затрат|" при використанні рахунків|лічби| класу 8 для обліку|урахування| витрат.
Таблиця 14.5
Методика складання ІІ розділу звіту про фінансові результати при використанні рахунків|лічби| класу 8 для обліку|урахування| витрат.
Назва статті |
Код рядку |
Сума по операціях, що відображаються проводкою |
Матеріальні витрати |
230 |
Дт 80 – Кт 20,22,25 |
Витрати на оплату праці |
240 |
Дт 81 – Кт 66 |
Відрахування на соціальні заходи |
250 |
Дт 82 – Кт 651-654 |
Амортизація |
260 |
Дт 83 – Кт 13 |
Інші операційні витрати |
270 |
Дт 84 – Кт 631, 685 і ін. |
Всього |
280 |
Стор. 230+240+250+260+270 |
Метою складання звіту про рух грошових коштів є надання інформації про стан і зміну протягом звітного року грошових потоків, а саме надходження і вибуття грошових коштів підприємства і їх еквівалентів в результаті ведення господарської діяльності.
Грошові потоки в залежності від видів діяльності можна класифікувати, як це представлено на рис. 14.7.
Методи представлення грошових потоків у Звіті про рух грошових коштів наведено на рис. 14.8.
Операційна діяльність |
Непрямий метод |
Коректування прибутку на:
|
Інвестиційна діяльність Потоки валовим способом |
Фінансова діяльність Потоки валовим способом |
Рис. 14.8 Методи представлення грошових потоків у Звіті про рух грошових коштів
Питання щодо перевірки ступеня засвоєння теоретичного матеріалу:
Яка мета|ціль| складання фінансової звітності?
Хто|КТО| є|з'являється| користувачами інформації фінансової звітності?
Приведіть приклади|зразки| цілей окремих користувачів інформації фінансової звітності.
Який склад фінансової звітності?
Який період є|з'являється| звітним для складання фінансової звітності?
Що є|з'являється| елементами фінансової звітності?
Приведіть приклади|зразки| реалізації принципів складання фінансової звітності.
Які вимоги пред'являються до інформації фінансової звітності?
Які критерії визнання|зізнання| елементів балансу, звіту про фінансові результати?
Яка методика складання балансу, звіту про фінансові результати, звіту про рух грошових коштів?
Розв'язання типової задачі
У табл. 14.6 наведено данні о доходах та витратах підприємства. Розрахувати фінансові результати від відповідних видів діяльності.
Таблиця 14.6
Данні про доходи та витрати підприємства, тис. грн.
Стаття |
Код рядка |
За звітний період |
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
010 |
72600 |
ПДВ |
015 |
12000 |
Акцизний збір |
020 |
100 |
Інші вирахування з доходу |
030 |
50 |
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
035 |
? |
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) |
040 |
27320 |
Валовий: прибуток збиток |
050 055 |
? |
Інші операційні доходи |
060 |
15000 |
Адміністративні витрати |
070 |
4622 |
Витрати на збут |
080 |
7659 |
Інші операційні витрати |
090 |
1000 |
Фінансовий результат операційної діяльності: прибуток збиток |
100 105 |
? |
Дохід від участі в капіталі |
110 |
600 |
Інші фінансові доходи |
120 |
1200 |
Інші доходи |
130 |
700 |
Фінансові витрати |
140 |
300 |
Втрати від участі в капіталі |
150 |
- |
Інші витрати |
160 |
400 |
Фінансовий результат від звичайної|звичної| діяльності до оподаткування: прибуток збиток |
170 175 |
? |
Податок на прибуток |
180 |
6269 |
Фінансовий результат від звичайної|звичної| діяльності: прибуток збиток |
190 195 |
? |
Продовження табл. 14.6
Стаття |
Код рядка |
За звітний період |
Надзвичайні: доходи |
200 |
30 |
витрати |
205 |
32 |
Податки з надзвичайного прибутку |
210 |
- |
Чистий: прибуток збиток |
220 225 |
? |
Рішення.
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг):
72600 – 12000 – 100 – 50 = 60450 тис. грн.
Валовий прибуток = 60450 – 27320 = 33130 тис. грн.
Прибуток від операційної діяльності:
33130 + 15000 – 4622 – 7659 – 1000 = 34849 тис. грн.
Прибуток від звичайної|звичної| діяльності до оподаткування:
34849 + 600 + 1200 + 700 – 300 – 400 = 36649 тис. грн.
Прибуток від звичайної|звичної| діяльності:
36649 – 6269 = 30380 тис. грн.
Чистий прибуток:
30380 + 30 – 32 = 30378 тис. грн.
Завдання на самостійну роботу
На підставі наведених|вихідних| даних необхідно заповнити:
журнал|часопис| господарських операцій;
оборотну відомість по синтетичних рахунках;|лічбі|
скласти Баланс і Звіт про фінансові результати, Звіт про власний капітал, заповнивши відповідні форми.
У табл. 14.7 наведено залишки по синтетичних рахунках|лічбі| на початок місяця (грн.).
Таблиця 14.7
Залишки по синтетичних рахунках|лічбі| на початок місяця, грн.
№ рахунку |
Сума |
|
№ рахунку |
Сума |
10 |
60 000 |
|
36 |
16 000 |
13 |
20 100 |
|
39 |
3 000 |
20 |
21 100 |
|
40 |
68 000 |
22 |
300 |
|
42 |
10 000 |
23 |
10 500 |
|
43 |
18 000 |
26 |
10 000 |
|
60 |
20 400 |
30 |
600 |
|
63 |
1 000 |
31 |
32 000 |
|
68 |
16 000 |
Протягом місяця підприємством були проведені наступні|слідуючі| господарські операції:
Нарахована зарплата:
виробничому персоналу 12 000 грн.;
управлінському персоналу 4 000 грн.;
працівникам збуту 2 000 грн.
Проведені|виробляти| відрахування до фондів соціального страхування – суму визначити самостійно.
Утримано із|із| зарплати:
збори до фондів соціального страхування – суму визначити самостійно за умови|;
податок з доходів фізичних осіб – 2 160.
Отримана|одержувати| сировина від постачальника на умовах відстрочення|відстрочки| платежу – 12 000 грн., в т.ч. ПДВ.
Передана|передавати| сировина у виробництво – 27 000 грн.
Використані матеріали на потреби|нужду|:
управління – 1 000 грн.;
збуту – 2 000 грн.
Нарахована амортизація основних засобів|фундацій|:
виробничого призначення – 600 грн.;
адміністративного призначення – 800 грн.;
пов'язаних із збутом продукції – 200 грн.
Відбиті витрати по операційній оренді основних засобів|коштів| адміністративного призначення, заздалегідь сплачені в попередньому місяці – 1 000 грн.
Нараховані відсотки|проценти| банку за користування кредитом – 1 000 грн.
Відбиті витрати на рекламу, оплачувані з|із| відстроченням|відстрочкою| платежу, – 1 500 грн.
Витрати по доставці готовій продукції приватним підприємцем – 700 грн.
Створений резерв сумнівних боргів|обов'язків| – 3 000 грн.
Отримані|одержувати| гроші в касу з розрахункового рахунку|лічби| для виплати зарплати в повному|цілковитому| об'ємі|обсязі|.
Перераховані грошові кошти з розрахункового рахунку|лічби| до фондів соціального страхування в повному|цілковитому| об'ємі|обсязі|.
Видана зарплата з|із| каси підприємства в повному|цілковитому| об'ємі|обсязі|.
Здана|складати| на склад готова продукція – 39 940 грн.
Відвантажена зі складу вся готова продукція на суму – 90 000 грн., в т.ч. ПДВ; собівартістю – 49 940 грн.
Отримані грошові кошти на розрахунковий рахунок в рахунок погашення дебіторської заборгованості покупців продукції, що є на початок періоду, – 16 000 грн.
Проведена|виробляти| перша дооцінка основних засобів|коштів|:
первісній|початковій| вартості – на 3000 грн.;
суми зносу – на 1000 грн.
Отримано|одержувати| безкоштовно|безплатно| устаткування|обладнання| – 15 000 грн.
Витрати на транспортування устаткування|обладнання| транспортною організацією – 240 грн., в т.ч. ПДВ.
Введено|запроваджувати| в експлуатацію отримане|одержувати| устаткування|обладнання|.
Перераховані грошові кошти для сплати|виплати| всієї суми ПДВ і податку з доходів фізичних осіб з громадян.
Відбита сума поточного податку на прибуток (за податковими даними) – 2 492 грн.
Сплачений податок на прибуток.
Використано 500 грн.| чистого прибутку на поповнення резервного капіталу.
Рекомендована література: 1, 2, 3, 4, 6, 7, 8, 9, 23, 25, 32 (с. 586 - 630), 33 (с. 8 – 9), 34 (с. 87 – 98).