Практичне заняття 9 Тема Облік фінансових інвестицій

Ціль заняття: придбання практичних навичок обліку поточних та довгострокових фінансових інвестицій.

Завдання заняття:

1. розглянути:

• методи первісної оцінки фінансових інвестицій;

• методи оцінки фінансові інвестиції на дату балансу;

• умови та методи оцінки доходу, витрат за даними операціями;

2. рішення задач за темою.

Методичні вказівки

Підходи до формування первинної|початкової| вартості поточних фінансових інвестицій ^{наведено на рис. 9.1.}

Спосіб придбання		Первинна вартість фінансової інвестиції (собівартість)
За грошові кошти		Ціна придбання + комісійні винагороди + митний збір + податки, збори, обов'язкові платежі + інші витрати, пов'язані з придбанням
Обмін на цінні папери власної емісії		Справедлива вартість переданих цінних паперів
Обмін на інші активи		Справедлива вартість отриманих активів

Рис. 9.1 Первинна|початкова| оцінка поточних фінансових інвестицій

Типові бухгалтерські записи по операціях з поточними фінансовими інвестиціями:

1. Придбання|надбання| короткострокових|короткотермінових| фінансових інвестицій:

   Дебет	Кредит
   35 "Поточні фінансові інвестиції"	30 "Каса" 31 "Рахунки|лічба| у банках" 36 "Розрахунки з|із| покупцями і замовниками" 37 "Розрахунки з|із| різними дебіторами" 46 "Неоплачений капітал"

2. Реалізація короткострокових|короткотермінових| фінансових інвестицій:

• на суму доходу від реалізації:

  Дебет	Кредит
  31 "Рахунки у банках"	741 "Дохід від реалізації фінансових інвестицій"

• на суму собівартості:

Дебет	Кредит
971 "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій"	35 "Поточні фінансові інвестиції"

3. Проведена переоцінка фінансових інвестицій на дату балансу:

• на суму дооцінки:

  Дебет	Кредит
  35 "Поточні фінансові інвестиції"	746"Інші доходи від звичайної діяльності"

• на суму зниження ціни:

Дебет	Кредит
975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій"	35 "Поточні фінансові інвестиції"

4. Нараховані дивіденди, відсотки|проценти| по фінансових інвестиціях:

   Дебет	Кредит
   373 " Розрахунки за нарахованими доходами"	73 "Інші фінансові доходи"

5. Відбиті отримані|одержувати| дивіденди, відсотки|проценти| по фінансових інвестиціях:

Дебет	Кредит
31 "Рахунки у банках"	373 " Розрахунки за нарахованими доходами"

Організація обліку довгострокових фінансових інвестицій залежить від їх виду та об’єкту інвестування.

Пов'язані сторони – особи, стосунки між якими обумовлюють можливість однієї сторони контролювати іншу або здійснювати суттєвий вплив на ухвалення фінансових або оперативних рішень іншої сторони.

Суттєвий вплив – повноваження брати участь в ухваленні рішень по фінансовій, господарській і комерційній політиці об'єкту інвестування без здійснення контролю за цією політикою.

Контроль визначається як повноваження, які дають можливість керувати фінансовою, господарською і комерційною політикою об'єкту інвестування з метою отримання вигод від цієї діяльності.

Методи оцінки на дату балансу і обліку|урахування| довгострокових фінансових інвестицій наведені|уявляти| у таблиці 9.1.

Таблиця 9.1

Методи оцінки і обліку|урахування| на дату балансу довгострокових фінансових інвестицій

Рівень впливу інвестора	Метод оцінки і обліку інвестицій
Інвестор не має суттєвого впливу або контролю (менше 20 % голосів)	Фінансові інвестиції відбиваються за справедливою вартістю
Інвестор має суттєвий вплив на підприємство, але не здійснює контроль (від 20 % до 50 % голосів)	Фінансові інвестиції в асоційовані компанії, дочірні і спільні|спільні| підприємства відбиваються в обліку|урахуванні|: - за методом участі в капіталі; - за справедливою вартістю
Інвестор здійснює контроль (більше 50 % голосів)	Фінансові інвестиції в дочірні підприємства враховуються материнськими компаніями за методом участі в капіталі. Фінансові звіти консолідуються

Асоційоване підприємство – підприємство, на яке інвестор має суттєвий вплив і яке не є дочірнім або спільним підприємством інвестора.

Типові проведення по операціях придбання та продажу довгострокових фінансових інвестицій:

1. Відбито надходження|вступ| довгострокових фінансових інвестицій, придбаних|набутих|:

• у результаті|унаслідок| внеску в статутний капітал підприємства:

  Дебет	Кредит
  14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	46 "Неоплачений капітал"

• за грошові кошти:

Дебет	Кредит
14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	31 "Рахунки у банках"

2. Відбито продаж довгострокових фінансових інвестицій:

• на суму доходу від реалізації:

  Дебет	Кредит
  31 "Рахунки у банках"	741 "Дохід від реалізації фінансових інвестицій"

• на суму собівартості реалізованих довгострокових фінансових інвестицій:

Дебет	Кредит
971 "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій"	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"

Метод участі в капіталі – метод обліку інвестицій, згідно якому балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкту інвестування.

Дивіденди визнаються компанією-інвестором у момент їх оголошення і зменшують суму інвестицій, оскільки вони розглядаються як повернена частина інвестицій.

Типові проведення по операціях з довгостроковими фінансовими інвестиціями, що враховуються за методом участі в капіталі¹:

1. Відбито дохід|доход| від інвестицій, що враховуються за методом участі в капіталі:

   Дебет	Кредит
   141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі"	72 "Дохід від участі в капіталі"

2. Відбиті втрати від інвестицій, що враховуються за методом участі в капіталі:

   Дебет	Кредит
   96 "Втрати від участі в капіталі"	141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі"

3. Відбита частка|доля| інвестора в сумі збільшення додаткового капіталу:

   Дебет	Кредит
   141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі"	423 "Дооцінка активів"

4. Відбиті компанією - інвестором оголошені до отримання|здобуття| дивіденди:

Дебет	Кредит
373 " Розрахунки за нарахованими доходами"	141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі"

Довгострокові фінансові інвестиції підприємства, що утримуються|утримується| до строку їх погашення на дату придбання відбиваються в бухгалтерському обліку за собівартістю. На дату балансу вони відображуються за амортизованою собівартістю.

Амортизована собівартість фінансової інвестиції – собівартість фінансової інвестиції з урахуванням часткового її списання унаслідок зменшення корисності, збільшена (зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту (премії).

На ринку цінні|коштовні| папери реалізовуються за ринковою вартістю - сумою, яку можна отримати від продажу фінансової інвестиції на активному ринку.

Різниця між вартістю придбання та номінальною вартістю є дисконтом або премією.

На рис. 9.2 наведено порядок|лад| визначення суми дисконту і премії по фінансових інвестиціях.

Номінальна вартість	>	Ринкова вартість		Дисконт
Номінальна вартість	<	Ринкова вартість		Премія

Рис. 9.2 Порядок|лад| визначення суми дисконту і премії.

Дисконт або премія амортизується інвестором протягом періоду з дати придбання|надбання| до дати погашення за методом ефективної ставки відсотка|процента|.

Ефективна ставка відсотка – ставка відсотка, що визначається діленням суми річного відсотка та дисконту (або різниці річного відсотка і премії) на середню величину собівартості інвестиції (або зобов'язання) та вартості її погашення.

Метод ефективної ставки відсотка – метод нарахування амортизації дисконту або премії, за яким сума амортизації визначається як різниця між доходом за фіксованою ставкою відсотка і добутком ефективної ставки та амортизованої вартості на початок періоду, за який нараховується відсоток.

При придбанні|надбанні| фінансових інвестицій, що утримуються|утримуються| до строку погашення, з|із| дисконтом ефективна ставка відсотка|процента| визначається | ^{за формулою:}

,

(9.1)

При придбанні|надбанні| фінансових інвестицій, що утримуються|утримуються| до строку погашення, з|із| премією ефективна ставка відсотка|процента| визначається | за формулою^2:

,

(9.2)

Типові проведення по операціях з довгостроковими фінансовими інвестиціями, що утримуються|утримується| до строку їх погашення:

1. Відбито надходження|вступ| довгострокових фінансових інвестицій, що утримуються|утримуються| до строку погашення:

   Дебет	Кредит
   143 "Інвестиції непов'язаним сторонам"	31 "Рахунки в банках"

2. Відбита сума доходу (відсотків|процентів|), яка буде отримана|одержувати| по боргових цінних|коштовних| паперах (розрахований за купонною ставкою відсотка|процента| від номінальної вартості цінного|коштовного| паперу):

   Дебет	Кредит
   373 " Розрахунки за нарахованими доходами"	732 "Відсотки отримані"

3. Нарахована амортизація премії по цінних|коштовних| паперах:

   Дебет	Кредит
   952 "Інші фінансові витрати"	143 "Інвестиції непов'язаним сторонам"

4. Нарахована амортизація дисконту по цінних|коштовних| паперах:

   Дебет	Кредит
   143 "Інвестиції непов'язаним сторонам"	733 "Інші доходи від фінансових операцій"

5. Отримані|одержувати| відсотки|проценти| за борговими цінними|коштовних| паперами:

   Дебет	Кредит
   31 "Рахунки в банках"	373 " Розрахунки за нарахованими доходами"

6. Погашені боргові цінні|коштовні| папери за номінальною вартістю:

Дебет	Кредит
31 "Рахунки в банках"	143 "Інвестиції непов'язаним сторонам"

Розв'язання типової задачі

Підприємство придбало 03.01.2009р. облігації номінальною вартістю 50000 грн. за 46282 грн. Фіксована ставка відсотка за облігаціями складає 9% річних. Дата їх погашення відбудеться через 5 років. Виплата відсотка здійснюється щорічно в кінці року.

Розрахувати суму амортизації дисконту за інвестиціями у облігаціїму за 2008р.

Рішення.

У даному випадку підприємство отримує два виду доходу: у вигляді дисконту та відсотків від номінальної вартості.

Сума дисконту складе:

50000 – 46282 = 3718грн.

Сума щорічного фінансового доходу (у формі відсотків отриманих):

0,09*50000 = 4500 грн.

Ефективна ставка відсотка дорівнює:

Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації наведено у табл. 9.2.

* Визначається як добуток вартості інвестицій на попередню дату та ефективної ставки відсотка.

** Визначається додаванням вартості інвестицій на попередню дату і суми амортизації дисконту за звітний період.

Таблиця 9.2

Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації

Дата	Номінальна сума відсотка, грн.	Сума відсотка за ефективною ставкою, грн.*	Сума амортизації дисконту, грн. (гр.3-гр. 2)	Амортизована собівартість інвестиції, грн. **
1	2	3	4	5
03.01.05				46282
31.12.06	4500	5091	591	46873
31.12.07	4500	5156	656	47529
31.12.08	4500	5228	728	48257
31.12.09	4500	5308	808	49066
31.12.10	4500	5434	934	50000

Питання щодо перевірки ступеня засвоєння теоретичного матеріалу:

1. Що таке фінансові інвестиції?

2. Як класифікуються фінансові інвестиції?

3. Яким чином оцінюються|оцінюють| фінансові інвестиції при первинному визнанні|зізнанні|?

4. Як оцінюються|оцінюють| фінансові інвестиції на дату балансу?

5. Приведіть типові проводки по обліку|урахуванню| надходження|вступу| фінансових інвестицій на підприємство.

6. У чому особливість бухгалтерського обліку|урахування| фінансових інвестицій, якщо інвестор здійснює контроль над діяльністю об'єкту, що інвестується?

7. Приведіть типові проводки по обліку|урахуванню| на підприємстві переоцінки і вибуття фінансових інвестицій.

Завдання на самостійну роботу

1. За даними типової задачі відобразити господарські операції підприємства на рахунках бухгалтерського обліку.

2. Підприємство придбало 03.01.2008р. облігації номінальною вартістю 50000 грн. за 52019 грн. Фіксована ставка відсотка за облігаціями складає 9% річних. Дата їх погашення відбудеться через 5 років. Виплата відсотка здійснюється щорічно в кінці року.

Розрахувати суму амортизації премії за інвестиціями в облігації. Відобразити господарські операції підприємства на рахунках бухгалтерського обліку.

3. 01.02.2009 р. підприємство А придбало 1000 акцій підприємства Б з метою продажу на загальну суму 13000 грн. Витрати на придбання акцій склали 1150 грн. 30.06.2009 р. підприємство А продало 300 акцій підприємства Б за ціною 18 грн. за акцію. Відобразити господарські операції підприємства А на рахунках бухгалтерського обліку.

4. Підприємство А володіє акціями підприємства Б, В, які класифікує як поточні. На 31.12.2009р. балансова і справедлива вартість кожної інвестиції складає:

Показник	Собівартість акцій	Справедлива вартість акцій на 31.12.2009р.
Інвестиції в акції підприємства Б	1 000	1 500
Інвестиції в акції підприємства В	1 600	1 400
Вартість інвестиційного портфелю	2 600	2 900

Відобразити|відбивати| господарські операції підприємства А на дату балансу на рахунках бухгалтерського обліку|урахуванні|.

5. Підприємство А 01.03.2009р. придбало 7000 акцій підприємства Б за ціною 1,5 грн. за акцію (номінальна вартість акції – 1грн.), які класифікувало як довгострокові. На дату продажу своїх акцій підприємство Б мало 34000 випущених акцій.

31.12.2009р. ринкова вартість акцій підприємства Б склала 1,8 грн. за акцію.

10.01.2010р. підприємство Б об'явило про сплату дивідендів у розмірі 0,5 грн. на 2 акцію. 20.02.2010р. підприємство А отримало дивіденди.

01.04.2010р. підприємство А продало 500 акцій підприємства Б за ціною 2,5 грн. за акцію.

Відобразити|відбивати| господарські операції підприємства А за даний період на рахунках бухгалтерського обліку|урахуванні|.

6. Підприємство А 01.05.2009г. придбало 25000 акцій підприємства Б за ціною 2 грн. за акцію (номінальна вартість акції – 1,5грн.). На дату продажу своїх акцій підприємство Б мало 65000 випущених простих акцій. Підприємство А веде облік інвестиції в асоційоване підприємство Б за методом участі в капіталі.

За 2009р. підприємство Б оголосило прибуток у розмірі 10000грн. (інших змін в капіталі не було), і дивіденди у розмірі 3000грн.

Відобразити|відбивати| господарські операції підприємства А на рахунках бухгалтерського обліку|урахуванні|.

Рекомендована література: 2, 3, 4, 5, 6, 15, 18, 19, 32 (с. 439 - 456), 34 (с. 19 – 30).