Практичне заняття 13 Тема Облік доходів, витрат і фінансових результатів

Ціль заняття: придбання практичних навичок оцінки, обліку доходів, витрат і фінансових результатів діяльності підприємства.

Завдання заняття:

1. розглянути:

• умови визнання, методи оцінки витрат та доходів від реалізації продукції, товарів, надання послуг, виконання робіт;

• умови визнання, методи оцінки витрат та доходів від іншої операційної діяльності, фінансової, інвестиційної діяльності;

• алгоритм визначення фінансових результатів різних видів діяльності;

• умови виникнення та методи оцінки відстрочених податкових зобов'язань;

2. рішення задач за темою.

Методичні вказівки

Звичайна діяльність – будь-яка основна діяльність підприємства, а також операції, що її забезпечують або виникають унаслідок її проведення.

Надзвичайна подія – подія або операція, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства, і не очікується, що вони повторюватимуться періодично або в кожному наступному звітному періоді.

Класифікація видів діяльності підприємства згідно П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати", 4 "Звіт про рух грошових коштів" приведена на рис. 13.1.

Класифікація доходів підприємства представлена на рис. 13.2.

Рис. 13.2 Класифікація доходів підприємства

Критерії визнання доходу від реалізації продукції (товарів, інших активів):

• покупцеві передані|передавати| ризики і вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар і інші активи);

• покупець надалі здійснює контроль і управління за продукцією (товарами і іншими активами);

• сума доходу може бути достовірно визначена;

• є|наявний| упевненість, що в результаті|унаслідок| операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства;

• витрати, пов'язані з операцією реалізації, можуть бути достовірно визначені.

Критерії визнання доходу від надання послуг:

• сума доходу може бути достовірно визначена;

• вірогідність|ймовірність| надходження|вступу| економічних вигод від надання послуг;

• можливість|спроможність| достовірно оцінити|оцінювати| ступінь|міру| завершеності операцій за наданням послуг на дату балансу;

• можливість|спроможність| достовірно оцінити|оцінювати| витрати, що були здійсненні для надання послуг і необхідні для їх завершення.

Дохід|доход|, пов'язаний з наданням послуг, визнається, виходячи із ступеня|міри| завершеності операцій за наданням послуг на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції.

Підходи до оцінки доходу від надання послуг приведені на рис. 13.3.

Визначення питомої ваги об'єму|обсягу| послуг, наданих на певну дату, в загальному|спільному| об'ємі|обсязі| послуг, які мають бути надані, проводиться за формулою:

(13.1)

Розрахунок питомої ваги витрат, понесених підприємством у зв'язку з наданням послуг, в загальній|спільній| очікуваній|сподіваній| сумі таких витрат:

(13.2)

Доход від фінансової діяльності визнається в наступному порядку:

• відсотки|проценти| визнаються доходом в тому звітному періоді, до якого вони відносяться, виходячи з бази їх нарахування і терміну користування відповідними активами;

• дивіденди визнаються доходом в періоді ухвалення|прийняття| рішення про їх виплату;

• роялті - за принципом нарахування згідно|згідно з| економічному змісту|вмісту| відповідної угоди.

Критерії визнання витрат:

• зменшення активів або збільшення зобов'язань, яке приводить до зменшення власного капіталу підприємства;

• можливість достовірної оцінки.

Класифікація витрат наведена на рис. 13.4.

Рис. 13.4 Класифікація витрат підприємства

Визначення і облік|урахування| фінансового результату операційної діяльності представлені|уявляти| на рис. 13.5.

Рис. 13.5 Визначення і облік|урахування| фінансового результату операційної діяльності

Визначення і облік|урахування| фінансового результату фінансової діяльності представлені|уявляти| на рис. 13.6.

Рис. 13.6 Визначення і облік|урахування| фінансового результату фінансової діяльності

Визначення і облік|урахування| фінансового результату іншої звичайної|звичної| (інвестиційною) діяльності представлені|уявляти| на рис. 13.7.

Рис. 13.7 Визначення і облік|урахування| фінансового результату іншої звичайної|звичної| діяльності

Визначення і облік|урахування| фінансового результату надзвичайних подій представлені|уявляти| на рис. 13.8.

Рис. 13.8 Визначення і облік|урахування| фінансового результату надзвичайних подій

Надзвичайні витрати - прямі втрати від надзвичайних подій (знищені активи) і витрати підприємства на вживання заходів, пов'язаних з попередженням і ліквідацією наслідків надзвичайних ситуацій (відшкодування стороннім працівникам і їх сім'ям; оплата робочим, зайнятим на відновних роботах, вартість використовуваних матеріалів і ін.).

Надзвичайні доходи мають місце у випадку:

• відшкодування надзвичайних втрат страховими компаніям;

• благодійних|благодійних| внесків з боку інших підприємств або фізичних осіб.

Питання щодо перевірки ступеня засвоєння теоретичного матеріалу:

1. Дайте визначення основних термінів теми.

2. Яким чином класифікуються види діяльності підприємства?

3. Які критерії визнання|зізнання| доходу, витрат в бухгалтерському обліку|урахуванні|?

4. Як класифікуються доходи, витрати в бухгалтерському обліку|урахуванні|?

5. Яким чином проводиться оцінка доходів, витрат в бухгалтерському обліку|урахуванні|?

6. Які варіанти ведення бухгалтерського обліку|урахування| витрат Ви знаєте?

7. Яким чином визначається і відбивається в бухгалтерському| обліку|урахуванні| фінансовий результат від різних видів діяльності?

Розв'язання типової задачі

Учбовий центр проводить 3-місячні курси по підготовці бухгалтерів. Початок заняття – 01.02.2009 р., курс навчання|вчення| – 120 годин. Загальна|спільна| вартість навчання|вчення| згідно із|із| затвердженим кошторисом – 9000 грн. (без ПДВ).

Отримана|вчинила| передоплата за навчання|вчення| згідно|згідно з| умовам про надання послуг: на 01.02.2009 р. – 6000 грн., на 01.03.2009 р. – 2000 грн., на 01.04.2009 р. - 1000 грн.

Виконані послуги: січень – 40 годин, лютий – 30 годин, березень – 50 годин.

Згідно|згідно з| кошторису витрат оплата викладачам за учбову годину (включаючи нарахування на обов'язкове страхування) складає 20 грн., адміністративні витрати кожного місяця – 1500 грн.

Визначити дохід|доход| за кожний місяць.

Рішення|розв'язання|.

1) Визначення питомої ваги об'єму|обсягу| послуг, наданих на кожну звітну дату:

Сума доходу за:

• лютий 9000*33,3%| = 2997 грн.

• березень 9000 * 25% = 2250 грн.

• травень 9000 * 41,7% = 3753 грн.

2) Визначення питомої ваги витрат, понесених підприємством у зв'язку з наданням послуг, в загальній|спільній| очікуваній|сподіваній| сумі таких витрат:

Завдання на самостійну роботу

1. 01.05.2009 р. оптовим підприємством А відвантажені товари покупцям на суму 120 тис. грн., в т.ч. ПДВ, собівартістю 80 тис. грн. Згідно з|із| договором купівлі – продажу оплата |виробляє| протягом 30 днів з дати|із моменту| відвантаження товарів. Крім того, умовами договору передбачена 3% |відсоткова| знижка за оплату реалізованих товарів протягом перших 10 днів з моменту|із моменту| відвантаження товарів.

Підприємством – покупцем здійснено|виробляти| розрахунки:

05.05.2009 р. – 50 тис. грн|.;

20.05.2009 р. – 63,5 тис. грн|.;

21.05.2009 р. – повернені товари, що мають дефект, вартістю 5 тис. грн., собівартістю – 4000 грн.

У даному місяці інших господарських операцій підприємство не проводило.

Визначити фінансовий результат основної діяльності за травень 2009 р. Відобразити господарські операції підприємства на рахунках бухгалтерського обліку.

2. Провести класифікацію операцій виробничого підприємства за видами діяльності:

   • придбана|набута| сировина для виробництва продукції;

   • проданий комп'ютер;

   • списані товари, зіпсовані в наслідок пожежі;

   • виплачені дивіденди акціонерам підприємства;

   • отримані|одержувати| від дебітора відсотки|проценти| за векселем;

   • сплачені послуги зв'язку;

   • сплачені банку відсотки|проценти| по кредиту;

   • визнані втрати від курсової різниці по раніше отриманому|одержувати| кредиту банку;

   • продана готова продукція підприємства;

   • придбаний|набутий| новий комп'ютер;

   • визнаний дохід|доход| від курсової різниці по заборгованості іноземного покупця, що раніш купив товар підприємства.

3. Унаслідок стихійного лиха було знищено будівлю підприємства початковою вартістю 600 тис. грн., накопиченою сумою зносу 400 тис. грн. Підприємству були відшкодовані збитки страховою компанією в сумі 150 тис. грн.

Відобразити господарські операції підприємства на рахунках бухгалтерського обліку.

4. Протягом звітного періоду підприємством були здійснені наступні операції:

• нарахована зарплата працівникам відділу збуту – 8000 грн.|;

• нарахована сума амортизації виробничих основних засобів|коштів| – 1000 грн|.;

• передана|передавати| у виробництво сировина – 2000 грн|.;

• реалізована готова продукція на суму 24000 грн., в т.ч. ПДВ собівартістю – 15000 грн|.;

• в кінці|у кінці| звітного періоду списані доходи і витрати на фінансовий результат.

Відобразити|відбивати| господарські операції підприємства на рахунках бухгалтерського обліку|урахування|, використовуючи для обліку|урахування| витрат рахунку|лічби| класу 8 і 9; тільки|лише| рахунки|лічба| класу 8 .

Рекомендована література: 1, 2, 3, 4, 6, 15, 18, 19, 29, 32 (с. 460 - 545), 34 (с. 73 – 87).