Практичне заняття 12 Тема Облік зобов’язань
Ціль заняття: придбання практичних навичок обліку поточних зобов’язань.
Завдання заняття:
розглянути:
умови визнання, методи оцінки поточних зобов’язань;
алгоритм визначення суми ПДВ, що сплачується до бюджету;
умови виникнення та методи оцінки відстрочених податкових зобов'язань;
алгоритм визначення суми податку на прибуток;
рішення задач за темою.
Методичні вказівки
Типові проведення по обліку короткострокового|короткотерміновий| кредиту банку:
Отриманий|одержувати| короткостроковий|короткотерміновий| кредит банку:
Дебет
Кредит
31 "Рахунки у банках"
60 "Короткострокові позики"
Нараховані відсотки|проценти| за кредит банку:
Дебет
Кредит
951 "Відсотки за кредит"
684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"
Переведений|перекладати| короткостроковий|короткотерміновий| кредит банку до складу довгострокових кредитів:
Дебет
Кредит
601 "Короткострокові кредити банку в національній валюті"
50 "Довгострокові позики"
Погашена поточна заборгованість перед банком:
у сумі основного боргу|обов'язку|:
Дебет
Кредит
60 "Короткострокові позики"
31 "Рахунки у банках"
у сумі відсотків|процентів| за кредит:
Дебет |
Кредит |
684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" |
31 "Рахунки у банках" |
Типові проведення по обліку|урахування| поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями:
Переведено|перекладати| довгостроковий кредит до складу поточних зобов'язань:
Дебет
Кредит
50 "Довгострокові позики"
61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями"
Погашена заборгованість перед банком:
Дебет |
Кредит |
61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" |
31 "Рахунки в банках" |
Типові проведення по обліку короткострокових векселів виданих:
Видано постачальникові короткостроковий|короткотерміновий| вексель в забезпечення заборгованості за отримані|одержувати| товари:
Дебет
Кредит
631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"
621 "Короткострокові векселі, видані в національній валюті"
Нараховані відсотки|проценти| за відсотковим |відсотковому| векселем:
Дебет
Кредит
952 "Інші фінансові витрати"
684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"
Погашена номінальна вартість векселя грошовими коштами:
Дебет
Кредит
621 "Короткострокові векселі видані в національній валюті"
311 "Поточні рахунки в національній валюті"
Сплачені відсотки|проценти| за відсотковим |відсотковому| векселем:
Дебет |
Кредит |
684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" |
311 "Поточні рахунки в національній валюті" |
Типові бухгалтерські записи по обліку кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги:
Від постачальників отримані|вчинили| і оприбутковані необоротні активи, запаси:
Дебет
Кредит
15 "Капітальні інвестиції"
20 "Виробничі запаси"
22 "М| |ШП"
25 "Напівфабрикати"
28 "Товари"
631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"
641 "Розрахунки за податками"
Відбиті послуги, виконані сторонньою організацією, відповідного призначення:
Дебет
Кредит
23 "Виробництво"
91 "Загальновиробничі витрати"
92 "Адміністративні витрати"
93 "Витрати на збут"
631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"
641 "Розрахунки за податками"
Погашена заборгованість перед постачальниками:
|із|грошовими коштами:
Дебет
Кредит
631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"
30 "Каса"
31 "Рахунки в банках"
з|із| підзвітних сум:
Дебет
Кредит
631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"
372 "Розрахунки з підзвітними особами"
за рахунок короткострокової|короткотермінової| позики|позички|:
Дебет |
Кредит |
631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" |
60 "Короткострокові позики" |
Відбито взаємний залік заборгованості:
Дебет |
Кредит |
631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" |
361 "Розрахунки з|із| вітчизняними покупцями" 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" |
Схема визначення суми ПДВ, що сплачується до бюджету наведена|уявляти| на рис. 12.1.
Рис. 12.1 Схема визначення суми ПДВ, що сплачується до бюджету.
Податкове зобов'язання – загальна сума податку, отримана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді.
Податковий кредит – сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду.
Типові проводки по обліку ПДВ:
Нараховано податковий кредит за ПДВ при отриманні|купівлі| ТМЦ від постачальника – платника ПДВ з|із| відстроченням|відстрочкою| платежу за наявністю податкової накладної:
Дебет
Кредит
641 "Розрахунки за податками"
631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками і підрядчиками"
Нараховане податковий кредит за ПДВ при передоплаті постачальнику - платнику ПДВ :
Дебет
Кредит
641 "Розрахунки за податками"
644 "Податковий кредит"
Нараховане податкове зобов'язання за ПДВ при продажу готової продукції (товарів, робіт, послуг) з|із| відстроченням|відстрочкою| платежу або оплаті на дату відвантаження:
Дебет
Кредит
70 "Дохід від реалізації"
641 "Розрахунки за податками"
Нараховане податкове зобов'язання за ПДВ при отриманні|здобутті| передоплати від покупця:
Дебет
Кредит
643 "Податкові зобов'язання"
641 "Розрахунки за податками"
Перерахована сума ПДВ до бюджету з поточного рахунку|лічби| підприємства:
Дебет |
Кредит |
641 "Розрахунки за податками" |
311 "Поточні рахунки в національній валюті" |
Алгоритм визначення суми податку на прибуток згідно закону України "Про оподаткування прибутку підприємства" приведений на рис. 12.2.
Обліковий прибуток (збиток) – сума прибутку (збитку) до оподаткування, визначена в бухгалтерському обліку і відображена в Звіті про фінансові результати за звітний період.
Податковий прибуток (збиток) – сума прибутку (збитку), визначена за податковим законодавством як об'єкт оподаткування за звітний період. Вона відбивається в Декларації про прибуток підприємства.
Постійна різниця – різниця між податковим і обліковим прибутком за певний період, який виникає в поточному звітному періоді і не анулюється в подальших звітних періодах.
Тимчасова різниця – різниця між оцінкою активу або зобов'язання за даними фінансової звітності і їх податковою базою.
Податкова база активу і зобов'язання – оцінка активу або зобов'язання, використовувана в цілях оподаткування цього активу і зобов'язання при визначенні податку на прибуток.
Тимчасова різниця, у свою чергу|своєю чергою|, ділиться на:
тимчасову різницю, що підлягає відніманню (що не підлягає оподаткуванню) - що приводить в майбутніх періодах до зменшення податкового прибутку (збільшенню збитку);
тимчасову різницю, що підлягає оподаткуванню, - що включається в податковий прибуток (збиток) в майбутніх періодах.
Поточний податок на прибуток – сума податку на прибуток, визначена за податковим законодавством.
Витрати (дохід) з податку на прибуток – загальна сума витрат (доходу) з податку, яка складається з поточного податку на прибуток з урахуванням відстроченого податкового зобов'язання і відстроченого податкового активу.
Відстрочене податкове зобов'язання - сума податку на прибуток, що підлягає сплаті в подальших періодах з тимчасової різниці, що підлягає оподаткуванню.
Умови виникнення ВПЗ наведені|уявляти| на рис. 12.3.
Податкова база |
|
Балансова вартість |
} |
ВПЗ |
|
|
|
||
Актив |
< |
Актив |
||
|
|
|
||
Зобов'язання |
> |
Зобов'язання |
Рис. 12.3 Умови виникнення відстрочених податкових зобов'язань
У таблиці. 12.1 представлені|уявляти| типові проведення для відображення|відображення| в бухгалтерському обліку|урахуванні| відстроченого податкового зобов'язання.
Таблиця 12.1
Типові проведення для відображення|відображення| в бухгалтерському обліку|урахуванні| відстроченого податкового зобов'язання
Зміст бухгалтерського запису |
Дебет |
Кредит |
У якій сумі і за якою вартістю |
Нарахована сума поточного податку на прибуток |
981 |
641 |
У сумі, що визначена відповідно до Закону про прибуток і вказана в Декларації про прибуток підприємства |
Відбита сума відстроченого податкового зобов'язання |
981 |
54 |
В сумі 25% від тимчасової різниці між балансовою вартістю активу, зобов'язання і їх податковою базою (з урахуванням Сп рахунку 54) |
Перерахований до бюджету податок на прибуток |
641 |
311 |
У сумі нарахованого податку |
Відбиті у складі фінансових результатів витрати з податку на прибуток |
791 |
981 |
У сумі, відбитій в звітному періоді за дебетом субрахунку 981 |
Відстрочений податковий актив – сума податку на прибуток, яка підлягає відшкодуванню в наступних періодах унаслідок:
тимчасової різниці, що підлягає вирахуванню;
перенесення|переносу| податкового збитку, не включеного в розрахунок зменшення податку на прибуток в звітному періоді;
перенесення|переносу| на майбутні періоди податкових пільг, якими скористатися в звітному періоді неможливо.
Умови виникнення ВПА наведені|уявляти| на рис. 12.4.
Податкова база |
|
Балансова вартість |
} |
ВПА |
|
|
|
||
Актив |
> |
Актив |
||
|
|
|
||
Зобов'язання |
< |
Зобов'язання |
Рис. 12.4 Умови виникнення відстрочених податкових активів
У таблиці. 12.2 представлені|уявляти| типові проведення для відображення|відображення| в бухгалтерському обліку|урахуванні| відстроченого податкового активу.
Таблиця 12.2
Типові проведення для відображення|відображення| в бухгалтерському обліку|урахуванні| відстроченого податкового активу
Зміст бухгалтерського запису |
Дебет |
Кредит |
У якій сумі і за якою вартістю |
Нарахована сума поточного податку на прибуток |
981 |
641 |
У сумі, що визначена відповідно до Закону про прибуток і вказана в Декларації про прибуток підприємства в межах "бухгалтерського" податку на прибуток |
Відбита сума ВПА |
17 |
641 |
В сумі 25% від тимчасової різниці між балансовою вартістю активу, зобов'язання і їх податковою базою (з урахуванням Сп рахунку 17) |
Перерахований до бюджету податок на прибуток |
641 |
311 |
У сумі нарахованого податку |
Відбиті у складі фінансових результатів витрати з податку на прибуток |
79 |
981 |
У сумі, відбитій в звітному періоді за дебетом субрахунку 981 |
Типові проведення по обліку розрахунків по виплатам робітникам та соціальному страхуванню:
Нарахована заробітна плата, інші виплати, пов'язані з оплатою праці і відрахування на соціальні заходи:
персоналу, зайнятому|заклопотаному| виготовленням власними силами основних засобів|коштів|, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів для власного використання:
Дебет |
Кредит |
15 "Капітальні інвестиції" |
661 "Розрахунки за заробітною платою" 651" За пенсійним забезпеченням " 652 "За соціальними страхуванням " 653 "За страхуванням на випадок безробіття " 656 "За страхуванням від нещасних випадків" |
працівникам виробництва, адміністративного персоналу і відділу збуту:
Дебет
Кредит
23 "Виробництво"
91 "Загальновиробничі витрати"
92 "Адміністративні витрати"
93 "Витрати на збут"
661 "Розрахунки за заробітною платою"
651" За пенсійним забезпеченням "
652 "За соціальними страхуванням "
653 "За страхуванням на випадок безробіття "
656 "За страхуванням від нещасних випадків"
працівникам в період відпустки|відпуску| за рахунок створеного забезпечення виплат відпусток|відпусків|:
Дебет |
Кредит |
471 "Забезпечення оплати відпусток " |
661 "Розрахунки за заробітною платою" 651" За пенсійним забезпеченням " 652 "За соціальними страхуванням " 653 "За страхуванням на випадок безробіття " 656 "За страхуванням від нещасних випадків" |
Утримана із|із| заробітної плати сума податку з доходів фізичних осіб:
Дебет
Кредит
661 "Розрахунки за заробітною платою"
641 "Розрахунки за податками"
Утримана із|із| заробітної плати сума зборів на соціальні заходи:
Дебет
Кредит
661 "Розрахунки за заробітною платою"
651" За пенсійним забезпеченням "
652 "За соціальними страхуванням "
653 "За страхуванням на випадок безробіття "
656 "За страхуванням від нещасних випадків"
Утримана із|із| заробітної плати сума профспілкового внеску; по виконавчих листах і т.п.:
Дебет
Кредит
661 "Розрахунки за заробітною платою"
685 "Розрахунки з іншими кредиторами"
Відбита заборгованість підприємства по виплатах працівникам у разі|в разі| отримання|здобуття| підприємством готівки для виплати через касу і неотримання|здобуття| її працівниками у встановлений|установлений| термін:
Дебет |
Кредит |
661 "Розрахунки за заробітною платою" 663 " Розрахунки за іншими виплатами" |
662 "Розрахунки з депонентами" |
Типові проведення по обліку розрахунків за нарахованими дивідендами:
Нараховані дивіденди засновникам, учасникам підприємства:
за рахунок чистого прибутку:
Дебет
Кредит
443 "Прибуток, використаний в звітному періоді"
671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами"
за рахунок резервного капіталу:
Дебет |
Кредит |
43 "Резервний капітал" |
671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами" |
Нарахований авансовий внесок з податку на прибуток:
Дебет
Кредит
981 "Податок на прибуток від звичайної діяльності"
641 "Розрахунки за податками"
Сплачений податок на прибуток до або під час виплати дивідендів:
Дебет
Кредит
641 "Розрахунки за податками"
31 "Рахунки в банках"
Виплачена сума дивідендів:
Дебет |
Кредит |
671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами" |
31 "Рахунки в банках" |
Типові проведення по обліку розрахунків за іншими виплатами:
Зменшена сума статутного капіталу при виході учасника з|із| товариства|товариства| відповідно до змін в статутних документах:
Дебет
Кредит
40 "Статутний капітал"
672 "Розрахунки за іншими виплатами"
Повернена сума грошових коштів учаснику при його виході, раніше внесена до статутного капіталу при створенні|створінні| підприємства:
Дебет
Кредит
672 "Розрахунки за іншими виплатами"
31 "Рахунки в банках"
Повернений засновникові об'єкт основних засобів|коштів|:
на залишкову вартість об'єкту:
Дебет
Кредит
672 "Розрахунки за іншими виплатами"
10 "Основні засоби"
на суму накопиченого зносу об'єкту:
Дебет |
Кредит |
131 "Знос основних засобів" |
10 "Основні засоби" |
Виплачена засновникові різниця між первинною|початковою| і залишковою вартістю об'єкту основних засобів|коштів|:
Дебет |
Кредит |
672 "Розрахунки за іншими виплатами" |
31 "Рахунки в банках" |
Типові проведення по обліку розрахунків за авансами одержаними:
Отриманий|одержувати| аванс від покупця, замовника в рахунок майбутнього|прийдешнього| постачання товарів (робіт, послуг):
Дебет
Кредит
311 "Поточні рахунки в національній валюті"
681 "Розрахунки за авансами одержаними"
Нараховане податкове зобов'язання по ПДВ:
Дебет
Кредит
643 "Податкові зобов'язання"
641 "Розрахунки за податками"
Відвантажені товари в рахунок раніше отриманого|одержувати| авансу від покупця:
на суму доходу від продажу:
Дебет
Кредит
681 "Розрахунки за авансами одержаними"
702 "Дохід від реалізації товарів"
на суму ПДВ:
Дебет
Кредит
702 "Дохід від реалізації товарів"
643 "Податкові зобов'язання"
на суму собівартості реалізованих товарів:
Дебет |
Кредит |
902 "Собівартість реалізованих товарів" |
281 "Товари на складі" |
Відбитий взаємозалік заборгованостей:
Дебет |
Кредит |
681 "Розрахунки за авансами одержаними" |
361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" |
Типові проведення по обліку внутрішніх та внутрішньогосподарських розрахунків:
Відбито використання грошових коштів в розрахунках між головним підприємством і дочірніми, асоційованими підприємствами (філіями|філіалами|, виробничими одиницями):
Дебет
Кредит
682 "Внутрішні розрахунки"
683 "Внутрішньогосподарські розрахунки"
311 "Поточні рахунки в національній валюті"
Відбито погашення дебіторської заборгованості покупців і замовників в рахунок розрахунків з|із| дочірніми, асоційованими підприємствами (філіями|філіалами|, виробничими одиницями):
Дебет
Кредит
682 "Внутрішні розрахунки"
683 "Внутрішньогосподарські розрахунки"
361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями"
Відбиті суми визнаних витрат у зв'язку із здійсненням операцій з|із| дочірніми, асоційованими підприємствами (філіями|філіалами|, виробничими одиницями):
Дебет |
Кредит |
23 "Виробництво" 91"Загальновиробничі витрати" 92 "Адміністративні витрати" 93 "Витрати на збут" 94 "Інші операційні витрати" |
682 "Внутрішні розрахунки" 683 "Внутрішньогосподарські розрахунки" |
Типові проведення по обліку доходів майбутніх періодів:
Визнано доход майбутніх періодів:
Дебет
Кредит
311 "Поточні рахунки в національній валюті"
69 "Доходи майбутніх періодів"
Списано доход майбутніх періодів на відповідні рахунки обліку доходів звітного періоду:
Дебет |
Кредит |
69 "Доходи майбутніх періодів" |
рахунки класу 7 |
Питання щодо перевірки ступеня засвоєння теоретичного матеріалу:
Як оцінюються поточні зобов'язання на дату балансу?
Який алгоритм розрахунку ПДВ, що сплачується|виплаті| до бюджету?
Який алгоритм розрахунку суми податку на прибуток за податковим законодавством?
Яким чином визначається сума відкладеного податку на прибуток?
Приведіть типові проводки по обліку|урахуванню| поточних зобов'язань.
Розв'язання типової задачі
За станом на кінець звітного року вартість активів на рахунку 371 "Розрахунки за виданими авансами" (за сировину, роботи, послуги для операційної діяльності) становить 10800 грн., у т.ч. ПДВ. Яким чином це вплине на суму відстроченого податку?
Рішення.
За податковим законодавством сума виданих авансів (без податку на додану вартість) включається підприємством до складу валових витрат у тому періоді, у якому здійснено перерахування авансу, і відповідно зменшує податковий прибуток. Різниця між балансовою вартістю активу (виданого авансу без податку на додану вартість 9000грн.) та податковою базою цього активу (0 грн.) становить 9000грн. і є тимчасовою податковою різницею, що підлягає оподаткуванню.
Добуток тимчасової податкової різниці, що підлягає оподаткуванню, на кінець звітного періоду і ставки податку на прибуток є відстроченим податковим зобов'язанням на кінець звітного періоду:
9000 * 0,25 = 2250грн.
Сальдо відстроченого податкового зобов'язання відображається у рядку 460 "Відстрочені податкові зобов'язання" Балансу.
Запис за дебетом субрахунку 981"Податки на прибуток від звичайної діяльності" у кореспонденції з рахунком 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" проводиться на суму з урахуванням сальдо на рахунку 54 на початок звітного року.
Завдання на самостійну роботу
01.12.08. підприємство одержало кредит 100000 дол. на 6 місяців під 12% річних. Кредит був погашений 31.05.09. Курси гривні на 01.12.08 - 8,00 грн. за 1 дол.; на 31.12.08 - 6,00 грн. за 1 дол.; на 31.05.09 - 7,00 грн.
Відобразити господарські операції підприємства на рахунках бухгалтерського обліку.
Підприємством А було реалізована продукція підприємству Б на суму 6000 грн., в т.ч. ПДВ, на умовах комерційного (товарного) кредиту. Від покупця Б був отриманий вексель номінальною вартістю 6000 грн. по ставці відсотка 20% ( 16,67%+3,33% ПДВ ) річних і строком на 90 днів.
Відобразити|відбивати| господарські операції підприємства Б на рахунках бухгалтерського обліку|урахуванні|.
За станом на кінець звітного року вартість активів на рахунку 681 "Розрахунки за авансами отриманими" (за продукцію, роботи, послуги для операційної діяльності) становить 12000 грн., у т.ч. ПДВ. Яким чином це вплине на суму відстроченого податку?
За станом на кінець звітного року за даними бухгалтерського обліку доходи підприємства складають 1000 000 грн., витрати – 850 000 грн. У цьому ж році в результаті перевірки контролюючим органом були нараховані штрафи в сумі 100 000 грн.
Розрахувати суму податку на прибуток по бухгалтерському і податковому обліку|урахуванню|. Відобразити|відбивати| господарські операції по нарахуванню податку на прибуток на рахунках бухгалтерського обліку|урахуванні|.
За станом на кінець звітного року за даними бухгалтерського обліку доходи підприємства складають 200 000 грн.; витрати – 110 000 грн., у т.ч. залишок забезпечення на гарантійний ремонт (субрахунок 473 "Забезпечення гарантійних зобов’язань") складає 10000грн.
Розрахувати суму податку на прибуток по бухгалтерському і податковому обліку|урахуванню|. Відобразити|відбивати| господарські операції по нарахуванню податку на прибуток на рахунках бухгалтерського обліку|урахуванні|.
20.06.2009р. підприємство А отримало аванс від підприємства Б у сумі 24000грн., у т.ч. ПДВ. 10.07.2009р. підприємство А відвантажило підприємству Б продукцію на суму 19600грн., у т.ч. ПДВ, собівартістю 15000грн.
Відобразити|відбивати| господарські операції підприємства А на рахунках бухгалтерського обліку|урахуванні|.
Рекомендована література: 2, 3, 4, 5, 6, 14, 18, 19, 20 32 (с. 237 – 240. 246 - 280), 33(с.66 – 67; 70 - 71), 34 (с. 51 – 72).