Практичне заняття 11 Тема Облік зобов’язань
Ціль заняття: придбання практичних навичок обліку довгострокових зобов’язань та забезпечень майбутніх витрат та платежів.
Завдання заняття:
розглянути:
умови визнання, методи оцінки довгострокових зобов’язань;
методи оцінки забезпечень майбутніх витрат та платежів;
рішення задач за темою.
Методичні вказівки
Поточні зобов'язання – зобов'язання, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства або повинні бути погашені протягом 12 місяців починаючи з дати балансу.
Довгострокові зобов'язання – всі зобов'язання, що не є поточними.
У балансі зобов'язання відбиваються:
поточні - за сумою погашення;
довгострокові зобов'язання, на які нараховуються відсотки, - за теперішньою вартістю.
Теперішня вартість зобов'язання – дисконтована сума майбутніх платежів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), яка, як очікується, буде необхідна для погашення зобов'язання в процесі звичайної діяльності підприємства.
Забезпечення – зобов'язання з невизначеною сумою або часом погашення на дату балансу.
Щомісячна сума забезпечення виплат відпусток визначається за формулою:
З/п * К + НСФ, |
(11.1) |
де З/п – сума фактично нарахованої заробітної плати за поточний місяць;
К – коефіцієнт резервування;
НСФ – сума обов’язкових нарахувань до фондів соціального страхування.
Коефіцієнт резервування розраховується за формулою:
ПСО / ФОПпл, |
(11.2) |
де ПСО - річна планова сума на оплату відпусток;
ФОПпл – загальна сума планового фонду оплати праці.
Визначення залишку резерву (ОР) на оплату відпусток на дату інвентаризації:
ОР = КНО * З + НСФ, |
(11.3) |
|де КНО – кількість днів невикористаної працівниками щорічної відпустки;
З – середньоденна оплата праці працівників.
Типові проведення для обліку забезпечення виплат відпусток:
Нарахована сума забезпечення майбутніх|прийдешніх| виплат відпускних (з урахуванням|з врахуванням| суми забезпечення майбутньої|прийдешньої| сплати|виплати| соціальних зборів):
Дебет
Кредит
23 "Виробництво"
471 "Забезпечення виплат відпусток"
91 "Загальновиробничі витрати"
92 "Адміністративні витрати"
93 "Витрати на збут"
94 "Інші витрати операційної діяльності"
Нарахована сума відпускних за рахунок |коштів| створеного раніше забезпечення майбутніх|прийдешніх| відпусток|відпусків|:
Дебет
Кредит
471 "Забезпечення виплат відпусток"
661 "Розрахунки за заробітною платою"
Нарахована сума соціальних зборів і внесків за рахунок |коштів|створеного раніше забезпечення майбутніх|прийдешніх| відпусток|відпусків|:
Дебет
Кредит
471 "Забезпечення виплат відпусток"
65 "Розрахунки за страхуванням"
Нарахована сума відпускних понад|зверх| наявні кошти|кошти| створеного раніше забезпечення майбутніх|прийдешніх| відпусток|відпусків|:
Дебет |
Кредит |
23 "Виробництво" |
661 "Розрахунки за заробітною платою" 65 "Розрахунки за страхуванням" |
91 "Загальновиробничі витрати" |
|
92 "Адміністративні витрати" |
|
93 "Витрати на збут" |
|
94 "Інші витрати операційної діяльності" |
Типові проведення для обліку забезпечення гарантійних зобов'язань:
Проведено|виробляти| відрахування для забезпечення гарантійних зобов'язань:
Дебет
Кредит
93 "Витрати на збут"
473 "Забезпечення гарантійних зобов'язань"
Відображено|виробляти| витрати|затрати| на гарантійний ремонт реалізованої продукції, товарів за рахунок раніше створеного забезпечення:
Дебет |
Кредит |
473 "Забезпечення гарантійних зобов'язань"
|
20 "Виробничі запаси" 661 "Розрахунки за заробітною платою" 65 "Розрахунки за страхуванням",ін. |
Типові проведення по обліку довгострокових кредитів банку:
Отримано|одержувати| на поточний рахунок|лічбу| довгостроковий кредит банку:
Дебет
Кредит
31 "Рахунки у банку"
50 "Довгострокові позики"
Нараховані відсотки|проценти| за отриманий|одержувати| кредит:
Дебет
Кредит
951 "Відсотки за кредит"
684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"
Переведена|переведення| частина|частки| заборгованості за основною сумою кредиту з|із| довгострокових зобов'язань у поточну заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями:
Дебет
Кредит
50 "Довгострокові кредити"
61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями"
Погашена заборгованість перед банком за:
нарахованими відсотками|процентам|:
Дебет
Кредит
684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"
31 "Рахунки у банку"
основною сумою кредиту:
Дебет |
Кредит |
61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" |
31 "Рахунки у банку" |
Типові проведення по обліку довгострокових зобов'язань за облігаціями:
Продані облігації з дисконтом:
отримані|одержувати| грошові кошти:
Дебет
Кредит
31 "Рахунки у банку"
521 "Зобов'язання за облігаціями"
відбитий дисконт, наданий інвесторам при продажі облігацій:
Дебет
Кредит
523 "Дисконт за випущеними облігаціями"
521 "Зобов'язання за облігаціями"
нараховані відсотки|проценти|, що підлягають виплаті (за купонною ставкою від номінальної вартості облігації):
Дебет |
Кредит |
952 "Інші фінансові витрати" |
684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" |
відбита амортизація дисконту:
Дебет
Кредит
952 "Інші фінансові витрати"
523 "Дисконт за випущеними облігаціями"
виплачені відсотки|проценти| за облігаціями:
Дебет
Кредит
684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"
31 "Рахунки у банку"
переведено довгострокову заборгованість за облігаціями у склад поточної заборгованості:
Дебет
Кредит
521 "Зобов'язання за облігаціями"
61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями"
погашені облігації за номінальною вартістю :
Дебет |
Кредит |
61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" |
31 "Рахунки у банку" |
Продані облігації з премією:
на номінальну вартість облігацій:
Дебет
Кредит
31 "Рахунки у банку"
521 "Зобов'язання за облігаціями"
на суму премії:
Дебет
Кредит
31 "Рахунки у банку"
522 "Премія за випущеними облігаціями"
нараховані відсотки|проценти|, що підлягають виплаті (за купонною ставкою від номінальної вартості облігації):
Дебет
Кредит
952 "Інші фінансові витрати"
684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"
відбита амортизація премії:
Дебет
Кредит
522 "Премія за випущеними облігаціями"
733 "Інші доходи від фінансових операцій"
виплачені відсотки|проценти| по облігації:
Дебет |
Кредит |
684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" |
31 "Рахунки у банку" |
переведено довгострокову заборгованість за облігаціями у склад поточної заборгованості:
Дебет
Кредит
521 "Зобов'язання за облігаціями"
61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями"
погашені облігації за номінальною вартістю :
Дебет |
Кредит |
61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" |
31 "Рахунки у банку" |
Типові проведення по операціях з обліку довгострокових зобов'язань з оренди було наведено у Методичних вказівках до практичних занять з дисципліни "Бухгалтерський облік" (модуль 1) (Практичне заняття 4, тема "Облік основних засобів та нематеріальних активів").
Розв'язання типової задачі
Підприємство продало 03.01.2008р. облігації номінальною вартістю 50000 грн. за 52019 грн. Фіксована ставка відсотка за облігаціями складає 9% річних. Дата їх погашення відбудеться через 5 років. Виплата відсотка здійснюється щорічно в кінці року.
Розрахувати суму амортизації премії за інвестиціями у облігації у 2008р.
Рішення.
У даному випадку підприємство повинне визнати доход у сумі премії та фінансові витрати за відсотками від номінальної вартості.
Сума премії складе:
52019 – 50000 = 2019грн.
Сума фінансових витрат (у формі відсотків сплачених):
0,09*50000 = 4500 грн.
Ефективна ставка відсотка дорівнює:
Розрахунок амортизації премії за інвестиціями в облігації наведено у табл. 11.1.
* Визначається як добуток вартості інвестицій на попередню дату та ефективної ставки відсотка.
*** Визначається як різниця між вартістю інвестицій на попередню дату і сумою амортизації премії за звітний період.
Таблиця 11.1
Розрахунок амортизації премії за інвестиціями в облігації
Дата |
Номінальна сума відсотка, грн. |
Сума відсотка за ефективною ставкою, грн.* |
Сума амортизації премії, грн. (гр.2 - гр.3) |
Амортизована собівартість інвестиції, грн. ** |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
03.01.05 |
|
|
|
52019 |
31.12.06 |
4500 |
4162 |
338 |
51681 |
31.12.07 |
4500 |
4134 |
366 |
51315 |
31.12.08 |
4500 |
4105 |
395 |
50920 |
31.12.09 |
4500 |
4074 |
426 |
50494 |
31.12.10 |
4500 |
4006 |
494 |
50000 |
Питання щодо перевірки ступеня засвоєння теоретичного матеріалу:
Дайте визначення основним термінам теми.
Як класифікуються зобов'язання?
Як оцінюються|оцінюють| довгострокові зобов'язання?
З|із| якою метою|ціллю| на підприємстві створюються забезпечення майбутніх витрат і платежів?
Приведіть типові проводки по обліку|урахуванню| забезпечень майбутніх витрат і платежів.
Яким чином відбиваються в бухгалтерському обліку|урахуванні| операції по нарахуванню і погашенню довгострокових зобов'язань?
Завдання на самостійну роботу
Заплановані на 2009р. витрати на оплату праці 1240 тис. грн., відпустки – 96 тис. грн. Фактичні витрати на оплату праці за вересень 2009р. – 108 тис. грн. Ставка відрахувань до соціальних фондів: Пенсійний фонд – 33,2%; Фонд соціального страхування по непрацездатності – 1,4%; Фонд соціального страхування на випадок безробіття – 1,6%.
Розрахувати суму забезпечення виплат відпусток за вересень 2009р.
На 31.12.2009р. співробітник Іванов не використав 10 днів відпустки. За 2009 рік він отримав заробітну плату в розмірі – 24800грн. Середньомісячна кількість робочих днів – 25,4.
Розрахувати залишок суми забезпечення виплат відпусток на 31.12.2009р.
Підприємство звернулося|оберталося| у банк|відокремленнябанкбб із|із| заявою про отримання|здобуття| кредиту на суму 200 тис. грн. строком на 2 роки. У забезпечення було передано|передавати| будівлю, оцінену банком в 320 тис. грн. 03.01.2008р. був оформлений кредитний договір, по якому ставка відсотка|процента| склала 20 % річних на умовах щорічної оплати.
Відобразити господарські операції підприємства на рахунках бухгалтерського обліку.
За даними типової задачі відобразити господарські операції підприємства на рахунках бухгалтерського обліку.
Підприємство продало 03.01.2005р. облігації номінальною вартістю 50000 грн. за 46282 грн. Фіксована ставка відсотка за облігаціями складає 9% річних. Дата їх погашення відбудеться через 5 років. Виплата відсотка здійснюється щорічно в кінці року.
Розрахувати суму амортизації дисконту за інвестиціями в облігації. Відобразити господарські операції підприємства на рахунках бухгалтерського обліку.
Рекомендована література: 2, 3, 4, 5, 6, 14, 17, 32 (с. 220 – 236. 240 - 246), 33(с.51 – 54), 34 (с. 40 – 51), 35(с.23 – 26).