Расчетный пример к расчетно-графической работе № 1

Рассмотрим пример выполнения расчетно-графической работы №1 с пошаговыми комментариями к заполнению таблиц и использованию формул.

ШАГ 1. Расчет годовой нормы амортизации

Для примера выберем основные средства со следующими сроками полезного использования:

1. Оборудование для подземных проходческих работ (ОС1) - 3 года.

2. Оборудование для ремонта скважин (ОС2)– 5 лет.

Используя формулу 1.1, рассчитаем норму амортизационных отчислений для каждого вида основных средств в отдельности:

,

По аналогии, годовая норма амортизации для второго основного средства составит - 20%.

ШАГ 2. Заполнение таблицы исходных данных

Значения столбцов 2, 3, 4 являются исходными данными. Значения столбца 6 рассчитано на 1 шаге. Покажем пример расчета Даты выбытия ОС1.

Дата выбытия = Дата приобретения + 1месяц + СПИ.

Так как СПИ - целое число, то месяц выбытия совпадает с месяцем ввода в эксплуатацию. Определим год выбытия.

2009 = 2006 + 3.

Таким образом, получаем дату выбытия ОС1 - 01.10.2009.

Таблица 1.5

Исходные данные к расчетно-графической работе № 1

Наименование основного средства	Первоначаль-ная стоимость основного средства, руб.	Дата ввода в эксплуатацию	Дата начала начисления амортизации	Срок полезного использования (СПИ), лет	Дата выбытия
1	2	3	4	5	6
Оборудование для подземных проходческих работ	250 000	02.10.2006	11.2006	3	01.11.2009
Оборудование для ремонта скважин	500 000	12.01.2006	02.2006	5	01.02.2011

ШАГ 3. Расчет амортизационных начислений

Рассчитаем величину амортизационных отчислений для каждого из представленных методов.

Рассмотрим линейный метод начисления амортизации. Расчет представлен в табл.1.6. Получим величину амортизации по формуле 1.2 для ОС2 за декабрь 2006, за 2007 и за 2011 годы.

АM₂^ЛМ_фев = ПС * Н_А / 100 / 12 = 500 000 * 20/100 /12 = 8 333 (руб.)

АM₂₀₀₇^ЛМ= ПС * Н_А / 100 = 500 000 * 20/100 = 100 000 (руб.)

АM₂₀₁₁^ЛМ= ПС * Н_А / 100 / 12*1 = (500 000 * 20/100 /12 )*1= 8 333 (руб.)

При расчете амортизации за 2011 год мы рассчитанную ежемесячную величину амортизации умножили на количество месяцев начисления амортизации в 2011 году (в данном случае один месяц).

Рассмотрим метод уменьшаемого остатка. Расчет представлен в табл.1.7. Получим величину амортизации по формуле 1.3 для ОС2 за декабрь 2006, за 2007 и за 2011 годы.

АM₁^МУО_дек = (ПС – 0) * 2 * Н_А / 100 / 12 = (500 000 - 0) * 2 * 20/100 /12 =

= 16 667 (руб.)

АM₂₀₀₇^МУО= [(ПС – 0) * 2 * Н_А / 100 / 12 *1] +[(ПС – (ПС – 0) * 2 * Н_А /100) * 2 * Н_А / 100 / 12 * 11] = ((500 000 - 0) * 2 * 20/100 /12 * 1) + ([500 000 - (500 000 - 0) * 2 * 20/100] * 2 * 20/100 /12*11) = 126 667 (руб.)

АM₂₀₁₁^МУО= [(ПС - АМ_1-4^МУО) / 12 ] * 1 = [(500 000 - АМ_1-4^МУО) / 12 ] *1= = 5 400 (руб.)

При расчете амортизации за 2007 год первое слагаемое представляет собой двенадцатый месяц первого года начисления амортизации, а второе - одиннадцать месяцев второго года.

При расчете амортизации за 2011 год АМ_1-4^МУО – сумма начисленной амортизации за первые 4 года эксплуатации (т.е. за первые 48 месяцев начисления амортизации). Таким образом, остаточная стоимость ОС2 на конец четвертого года эксплуатации основного средства списывается за пятый год. Далее рассчитываем ежемесячную величину списаний путем деления на 12 и умножаем на количество месяцев начисления амортизации в 2011 году.

Рассмотрим метод пропорционально сумме лет. Расчет представлен в табл.1.8. Получим величину амортизации по формуле 1.4 для ОС2 за декабрь 2006, за 2007 и за 2011 годы.

АM₁^ЛМ_дек = ПС * 2 * (СПИ – t + 1) / (CПИ * (СПИ + 1)) / 12 = 500 000 * *2 * (5–1+1)/(5*(5+1)) /12 = 13 889 (руб.)

АM₂₀₀₇^ЛМ= [ПС * 2 * (СПИ – t + 1) / (CПИ * (СПИ + 1)) / 12 *1] + [ПС * 2 * (СПИ – (t+1) + 1) / (CПИ * (СПИ + 1)) / 12 *11] = [500 000 * 2 * (5–1+1)/(5*(5+1)) /12*1] + [500 000 * 2 * (5–2+1)/(5*(5+1)) /12 * 11] =

= 136 111 (руб.)

АM₂₀₁₁^ЛМ= ПС * 2 * (СПИ – t + 1) / (CПИ * (СПИ + 1)) / 12 *1 = [500 000 * 2 * (5–5+1)/(5*(5+1)) /12*1 /12 ]*1= 2 778 (руб.)

ШАГ 4. Расчет остаточной стоимости основных средств

Так как принцип расчета остаточной стоимости одинаков для всех методов начисления амортизации, то разберем пример расчета только для метода уменьшаемого остатка. 1.9 -1.11.

Рассчитаем остаточную стоимость для ОС2 на декабрь 2006 и 2007 год по формуле 1.6.

ОС_{дек 2006} = ОС_{ноя 2006} – АМ_{дек 2006} = 333 333 – 16 667 = 316 667 (руб.)

ОС₂₀₀₇ = ОС ₂₀₀₆ – АМ₂₀₀₇ =316 667 – 126 667 = 190 000 (руб.)

При расчете остаточной стоимости на декабрь 2006 года используются данные месячные, а при расчете на 2007 год – годовые. При расчете на 2007 год из остаточной стоимости на конец декабря 2006 года (она же и есть остаточная стоимость на 2006 год) вычитается величина амортизации за 2007 год.

ШАГ 5. Расчет налога на имущество организаций

В рамках настоящей работы предлагается упрощенный (приближенный к Налоговому кодексу) вариант расчета налоговой базы по налогу на имущество (см. табл.1.12). Методика расчета налога на имущество не зависит от используемого метода начисления амортизации (формула 1.7-1.8).

Рассчитаем налог на имущество за декабрь 2006 года и за 2007 год для ОС2 при линейном методе начисления амортизации.

НнИ_{дек 2006} = (ИОС_1янв2006 + ИОС_1фев2006 + ИОС_{1март2006} + ИОС_1апр2006 + ИОС_1май2006 + ИОС_1июн2006 + ИОС_1июл2006 + ИОС_1авг2006 + ИОС_1сен2006 + ИОС_1окт2006 + ИОС_1ноя2006 + ИОС_1дек2006 + ИОС_1янв2007) /13 * СНнИ / 100 * 1 / n = =(0 + 500 000 + 491 667 + 483 333 + 475 000 + 466 667 + 458 333 + 450000 + +441 667 + 433 333 + 425 000 + 659 722 + 644 444) / 13 * 2,2 / 100 / 12 =

= 871,42 (руб.)

НнИ₂₀₀₇ = (ИОС₂₀₀₆ + ИОС₂₀₀₇) / 2 *СНнИ / 100 = (644 444 + 461 111)/2 * 2,2 /100 = 12 161 (руб.)

При расчете налога на имущество за месяц годовая величина налога на имущество делится на количество месяцев с ненулевой стоимостью основных средств на конец месяца.

При расчете годовой величины налога на имущество рассчитывается полусумма остаточной стоимости основных средств за текущий год и предшествующий. В приведенном расчете за 2007 год остаточная стоимость основных средств на декабрь 2006 года является остаточной стоимостью на конец всего 2006 года.

ШАГ 6. Расчет прибыли до налогообложения

Для расчета прибыли до налогообложения требуются дополнительные исходные данные – прибыль до налогообложения. В рассматриваемом примере (см. табл. 1.13) величина годовой прибыль до налогообложения составляет 400000 руб.

Порядок расчета прибыли до налогообложения не зависит от используемого метода начисления амортизации (формула 1.9).

Рассчитаем прибыль до налогообложения за декабрь 2006 года и за 2007 год для ОС2 при линейном методе начисления амортизации.

ПдНО_{дек 2006} = ПдНбА _{дек 2006} – ИАМ _{дек 2006} –НнИ _{дек 2006} = 400 000 /12 – – 15 278 – 871 = 17 184 (руб.)

ПдНО₂₀₀₇ = ПдНбА₂₀₀₇ – ИАМ₂₀₀₇ –НнИ₂₀₀₇ = 400 000 – 183 333 – – 12 161 = 204 506 (руб.)

При расчете прибыли до налогообложения необходимо использовать величину прибыль до налогообложения за соответствующий расчетному период времени.

Таблица 1.6

Расчет амортизационных отчислений линейным методом, руб.

Наименование основного средства	Сумма амортизационных отчислений за														Итого
	янв.06	Фев.06	мар.06	апр.06	май.06	июн.06	июл.06	авг.06	сен.06	окт.06	ноя.06	дек.06	2007	2011
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	18	19
ОС1	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	6944	6944	83333	0	250000
ОС2	0	8333	8333	8333	8333	8333	8333	8333	8333	8333	8333	8333	100000	8333	500000
Итого	0	8333	8333	8333	8333	8333	8333	8333	8333	8333	15278	15278	183333	8333	750000

Таблица 1.7

Расчет амортизационных отчислений методом уменьшающегося остатка, руб.

Наименование основного средства	Сумма амортизационных отчислений за														Итого
	янв.06	Фев.06	мар.06	апр.06	май.06	июн.06	июл.06	авг.06	сен.06	окт.06	ноя.06	дек.06	2007	2011
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	18	19
ОС1	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	13889	13889	148148	0	250000
ОС2	0	16667	16667	16667	16667	16667	16667	16667	16667	16667	16667	16667	126667	5400	500000
Итого	0	16667	16667	16667	16667	16667	16667	16667	16667	16667	30556	30556	274815	5400	750000

Таблица 1.8

Расчет амортизационных отчислений методом пропорционально сумме чисел лет, руб.

Наименование основного средства	Сумма амортизационных отчислений за														Итого
	янв.06	Фев.06	мар.06	апр.06	май.06	июн.06	Июл.06	авг.06	сен.06	окт.06	ноя.06	дек.06	2007	2011
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	18	19
ОС1	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	10417	10417	118056	0	250000
ОС2	0	13889	13889	13889	13889	13889	13889	13889	13889	13889	13889	13889	136111	2778	500000
Итого	0	13889	13889	13889	13889	13889	13889	13889	13889	13889	24306	24306	254167	2778	750000

Таблица 1.9

Расчет остаточной стоимости основных средств (линейный метод начисления амортизации), руб.

Наименование основного средства	Величина остаточной стоимости за
	янв.06	фев.06	мар.06	апр.06	май.06	июн.06	июл.06	авг.06	сен.06	окт.06	ноя.06	дек.06	2007	2011
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	18
ОС1	0	0	0	0	0	0	0	0	0	250000	243056	236111	152778	0
ОС2	500000	491667	483333	475000	466667	458333	450000	441667	433333	425000	416667	408333	308333	0
Итого	0	491667	483333	475000	466667	458333	450000	441667	433333	425000	659722	644444	461111	0

Таблица 1.10

Расчет остаточной стоимости основных средств (метод уменьшающегося остатка), руб.

Наименование основного средства	Величина остаточной стоимости за
	янв.06	фев.06	мар.06	апр.06	май.06	июн.06	июл.06	авг.06	сен.06	окт.06	ноя.06	дек.06	2007	2011
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	18
ОС1	0	0	0	0	0	0	0	0	0	250000	236111	222222	74074	0
ОС2	500000	483333	466667	450000	433333	416667	400000	383333	366667	350000	333333	316667	190000	0
Итого	0	483333	466667	450000	433333	416667	400000	383333	366667	350000	569444	538889	264074	0

Таблица 1.11

Расчет остаточной стоимости основных средств (пропорционально сумме чисел лет), руб.

Наименование основного средства	Величина остаточной стоимости за
	янв.06	фев.06	мар.06	апр.06	май.06	июн.06	июл.06	авг.06	сен.06	окт.06	ноя.06	дек.06	2007	2011
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	18
ОС1	0	0	0	0	0	0	0	0	0	250000	239583	229167	111111	0
ОС2	500000	486111	472222	458333	444444	430556	416667	402778	388889	375000	361111	347222	211111	0
Итого	0	486111	472222	458333	444444	430556	416667	402778	388889	375000	600694	576389	322222	0

Таблица 1.12

Расчет налога на имущество при использовании различных методов начисления амортизации, руб.

Метод начисления амортизации	Величина налога на имущество за														Итого
	янв.06	фев.06	мар.06	апр.06	май.06	июн.06	июл.06	авг.06	сен.06	окт.06	ноя.06	дек.06	2007	2011
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	18	19
Линейный	871	871	871	871	871	871	871	871	871	871	871	871	12161	92	36368
Уменьшающегося остатка	791	791	791	791	791	791	791	791	791	791	791	791	8833	59	25869
Пропорционально сумме чисел лет	818	818	818	818	818	818	818	818	818	818	818	818	9885	31	27312

Таблица 1.13

Расчет прибыли до налогообложения (налогооблагаемой прибыли), руб.

Метод начисления амортизации	Величина прибыли до налогообложения (налогооблагаемой прибыли) за														Итого
	янв. 06	Фев.06	мар.06	апр.06	май.06	июн.06	Июл.06	авг.06	сен.06	окт.06	ноя.06	дек.06	2007	2011
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	18	19
Линейный	32462	24129	24129	24129	24129	24129	24129	24129	24129	24129	17184	17184	204506	391575	1613632
Уменьшающегося остатка	32542	15876	15876	15876	15876	15876	15876	15876	15876	15876	1987	1987	116353	394541	1624131
Пропорционально сумме чисел лет	32515	18626	18626	18626	18626	18626	18626	18626	18626	18626	8210	8210	135949	397192	1622688

ШАГ 7. Расчет чистой прибыли

Расчет чистой прибыли производится вне зависимости от используемого метода начисления амортизации (формула 1.10).

Расчет чистой прибыли представлен в табл. 1.15.

Получим величину чистой прибыли при использовании линейного метода начисления амортизации за декабрь 2006 и за 2007 год.

ЧП_{дек 2006}= ПдНО_{дек 2006} * (100 – СНнП)/100 =

= 17 184 * (100 – 24)/100 = 13 060 (руб.)

ЧП₂₀₀₇= ПдНО₂₀₀₇ * (100 – СНнП)/100 =

=204 506 * (100 – 24)/100 = 155 424 (руб.)

ШАГ 8. Расчет свободных денежных средств

Принцип расчета свободных денежных средств организации одинаков для всех методов начисления амортизации (формула 1.11).

Пример расчета свободных денежных средств представлен в табл. 1.16.

Покажем расчет свободных денежных средств для линейного метода начисления амортизации за декабрь 2006 и за 2007 год.

СДС_{дек 2006} = ЧП_{дек 2006} + АМ^ЛМ_{дек 2006} = 13 060 + 15 278 = 28 338 (руб.)

СДС₂₀₀₇ = ЧП₂₀₀₇ + АМ^ЛМ₂₀₀₇ = 155 424 + 183 333 = 338 758 (руб.)

Шаг 9. Подготовка выводов

Приведем одну из вспомогательных таблиц, помогающих в написании выводов по работе (табл.1.14).

Таблица 1.14

Значение ключевых показателей всего, тыс. руб.

Наименование показателя	Линейный метод	Метод уменьшающегося остатка	Пропорционально сумме чисел лет
Амортизационные отчисления	750,0	750,0	750,0
Налог на имущество	36,4	25,9	27,3
Прибыль до налогообложения	1613,6	1624,1	1622,7
Налог на прибыль	387,3	389,8	389,4
Чистая прибыль	1226,4	1234,3	1233,2
Свободные денежные средства	1976,4	1984,3	1983,2

Таблица 1.15

Расчет чистой прибыли, руб.

Метод начисления амортизации	Величина свободных денежных средств за														Итого
	янв.06	фев.06	мар.06	апр.06	май.06	июн.06	июл.06	авг.06	сен.06	окт.06	ноя.06	дек.06	2007	2011
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	18	19
Линейный	24671	18338	18338	18338	18338	18338	18338	18338	18338	18338	13060	13060	155424	297597	1226360
Уменьшающегося остатка	24732	12066	12066	12066	12066	12066	12066	12066	12066	12066	1510	1510	88428	299851	1234339
Пропорционально сумме чисел лет	24711	14156	14156	14156	14156	14156	14156	14156	14156	14156	6239	6239	103321	301866	1233243

Таблица 1.16

Расчет свободных денежных средств, руб.

Метод начисления амортизации	Величина свободных денежных средств за														Итого
	янв.06	фев.06	мар.06	апр.06	май.06	июн.06	июл.06	авг.06	сен.06	окт.06	ноя.06	дек.06	2007	2011
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	18	19
Линейный	24671	26671	26671	26671	26671	26671	26671	26671	26671	26671	28338	28338	338758	305930	1976360
Уменьшающегося остатка	24732	28732	28732	28732	28732	28732	28732	28732	28732	28732	32066	32066	363243	305251	1984339
Пропорционально сумме чисел лет	24711	28045	28045	28045	28045	28045	28045	28045	28045	28045	30545	30545	357488	304643	1983243