Содержание

Расчетно-графическая работа № 1 на тему: Оценка влияния метода начисления амортизация на основные экономические показатели организации 2

Исходные данные работы и основные предположения: 2

Задачи выполнения работы: 2

Содержание основной части отчета и Приложений: 2

Методические указания по выполнению расчетно-графической работы № 1 3

РАСЧЕТНЫЙ ПРИМЕР К РАСЧЕТНО-ГРАФИЧЕСКОЙ РАБОТЕ № 1 10

Варианты исходных данных 19

ОБЩИЕ УКАЗАНИЯ О ПОРЯДКЕ ОФОРМЛЕНИЯ РАСЧЕТНО-ГРАФИЧЕСКОЙ РАБОТЫ 21

Нумерация 21

Расположение заголовков 22

Исполнение текста 22

Формулы 23

Таблицы 23

Рисунки 24

Таблицы и рисунки большого формата 24

Типовые ошибки оформления 25

Расчетно-графическая работа № 1 на тему: Оценка влияния метода начисления амортизация на основные экономические показатели организации Исходные данные работы и основные предположения:

Организацией приобретаются основные средства, отдельные экономические характеристики которых сведены в табл. 1.1 «Исходные данные». Предполагается, что в период их использования организация не имеет никаких других основных средств. Ввод в эксплуатацию следует в месяце следующим за их приобретением (постройки). Количество рассматриваемых периодов определяется сроком полезного использования основных средств (наиболее длительным). Первый год – рассматривается помесячно, остальные – в годовом разрезе.

Цель данной работы: на основе предварительно обоснованного критерия сравнить методы начисления амортизации, т.е. выбрать тот, который позволяет получить наилучшие финансовые показатели деятельности организации за весь период их использования.

Задачи выполнения работы:

1. Расчет размера амортизационных отчислений различными методами.

2. Расчет величин налогов на имущество и на прибыль.

3. Расчет чистой прибыли и свободных денежных средств.

Содержание основной части отчета и Приложений:

1. Исходные данные

2. Описание механизма расчета и пример расчета за 12-й месяц и 2007 год следующих показателей:

1. Нормы амортизации по известному значению срока полезного использования.

2. Амортизационных отчислений различными методами.

3. Остаточной стоимости основных средств при использовании каждого из рассматриваемых методов начисления амортизации.

4. Налога на имущества организаций при использовании каждого из рассматриваемых методов начисления амортизации.

5. Величины прибыли до налогообложения.

6. Чистой прибыли.

7. Свободных денежных средств.

3. Выводы

4. Приложения:

1. Таблица «Амортизация основных средств, рассчитанная по линейному методу начисления амортизации»

2. Таблица «Амортизация основных средств, рассчитанная по методу уменьшающегося остатка»

3. Таблица «Амортизация основных средств, рассчитанная пропорционально сумме чисел лет»

4. Таблица «Остаточная стоимость основных средств при использовании линейного метода начисления амортизации»

5. Таблица «Остаточная стоимость основных средств при использовании метода уменьшающегося остатка»

6. Таблица «Остаточная стоимость основных средств при использовании метода начисления амортизации пропорционально сумме лет»

7. Таблица «Налог на имущество организаций при использовании различных методов начисления амортизации»

8. Таблица «Прибыль до налогообложения при использовании различных методов начисления амортизации»

9. Таблица «Чистая прибыль при использовании различных методов начисления амортизации»

10. Таблица «Свободные денежные средства при использовании различных методов начисления амортизации»

Методические указания по выполнению расчетно-графической работы № 1

Выполнение работы удобно разбить на 9 шагов.

ШАГ 1. Расчет годовой нормы амортизации (Н_А) по известному значению срока полезного использования производится по формуле 1.1:

, (1.1)

где СПИ – срок полезного использования, определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.02 (в данной работе указан в исходных данных), лет.

ШАГ 2. Заполнение табл. 1.1 «Исходные данные к расчетно-графической работе № 1».

Таблица 1.1

Исходные данные к расчетно-графической работе № 1

Наименова-ние основного средства	Первоначальная стоимость основ-ного средства (ПС), руб.	Дата приобретения (постройки)	Срок полезного использования (СПИ), лет	Дата выбытия	Норма амортизации, %
1	2	3	4	5	6

Примечания:

• столбцы 1-4 заполняются в соответствии с исходными данными варианта работы;

• столбец 5 определяется прибавления к значению столбца 3 «Дата приобретения (постройки)» значения столбца 4 «Срок полезного использования». Следует номер к порядковому номеру месяца приобретения основного средства прибавить единицу и нецелую часть СПИ в месячном исчислении (например, при СПИ равном 3,5 следует прибавить 6 месяцев (0,5*12=6)), а к номеру года – целую часть СПИ. Условно днем выбытия будем считать первое число первого месяца, в котором амортизация уже не начисляется. Такой подход вытекает из предположения о том, что в данной работе основное средство вводится в эксплуатацию в месяце следующим за месяцем его приобретения.

• столбец 6 определяется исходя из срока полезного использования (СПИ) по формуле 1.1.

ШАГ 3. Расчет амортизационных начислений. Существуют различные методы начисления амортизации. В данной работе рассматриваются основные из них:

• линейный метод начисления амортизации (ЛМ);

• метод уменьшающегося остатка (МУО);

• метод пропорционально сумме лет (МПСЛ).

Необходимо помнить, что амортизация начинает начисляться с месяца следующего за началом эксплуатации и перестает в периоде определенным в табл. 1.1 (столбец 5), т.е. фактически в последний год следует указать всю недоначисленную сумму амортизации (т.е. сумма начисленной амортизации за весь срок службы основного средства должна быть равна его первоначальной стоимости).

При этом в формулах указывается порядковый номер года начисления амортизации (т.е. первый год - первые 12 месяцев начисления амортизации, второй год – с 13 по 24 месяц и т.п.), который может не совпадать с календарным. Поэтому после расчета ежемесячной суммы амортизации t-го года, надо определить сколько месяцев из этого года приходится на текущий календарный год, а сколько на следующий.

3.1. Годовой размер амортизационных отчислений при использовании линейного метода можно рассчитать по следующей формуле:

^{, (1.2)}

где АM_t^ЛМ – размер амортизационных отчислений в t-й год при использовании линейного метода начисления амортизации, руб.;

ПС – первоначальная стоимость основных средств, определяется по данным табл. 1.1 (2 столбец), руб.;

Н_А – годовая норма амортизации, определяется по данным табл. 1.1 (6 столбец), %.

Для расчета месячной суммы амортизации необходимо размер амортизационных отчислений в год (АM_t^ЛМ) разделить на 12.

Результаты расчетов следует свести в табл. 1.2 и представить ее в Приложении 1.

Таблица 1.2

Расчет амортизационных отчислений линейным методом (АM_t^ЛМ)

Наиме-нование основ-ного средства	янв. 06	фев. 06	мар. 06	апр 06	май 06	июн. 06	июл. 06	авг. 06	сен. 06	окт. 06	ноя. 06	дек. 06	2007 г.	...
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	…
Итого

3.2. Годовой размер амортизационных отчислений при использовании метода уменьшаемого остатка можно рассчитать по следующей формуле:

^{, (1.3)}

где АM_t^МУО – размер амортизационных отчислений в t-й год при использовании метода уменьшающегося остатка, руб.;

ПС – первоначальная стоимость основных средств, определяется по данным табл. 1.1 (2 столбец), руб.;

Н_А – годовая норма амортизации, определяется по данным табл. 1.1 (6 столбец), %.

Для расчета месячной суммы амортизации в рамках t-го года его службы необходимо размер амортизационных отчислений в год (АM_t^МУО) разделить на 12.

Результаты расчетов следует свести в таблицу, аналогичную по форме табл. 1.2, и представить ее в Приложении 2.

3.3. Годовой размер амортизационных отчислений при использовании метода начисления амортизации пропорционально сумме лет можно рассчитать по следующей формуле:

, (1.4)

где АM_t^МПСЛ – размер амортизационных отчислений в t-й год при использовании метода начисления амортизации пропорционально сумме лет, руб.;

ПС – первоначальная стоимость основных средств, определяется по данным табл. 1.1 (2 столбец), руб.;

СПИ – срок полезного использования, определяется по данным табл. 1.1 (2 столбец), лет.

Для расчета месячной суммы амортизации в рамках t-го года его службы необходимо размер амортизационных отчислений в год (АM_t^МПСЛ) разделить на 12:

(1.5)

где АM_{t м}^МПСЛ – ежемесячный размер амортизационных отчислений в t-й год при использовании метода - пропорционально сумме лет, руб.

Результаты расчетов следует свести в таблицу аналогичною по форме табл. 1.2 и представить ее в Приложении 3.

ШАГ 4. Расчет остаточной стоимости основных средств производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации и может быть определен по следующей формуле:

, (1.6)

где ОС_t и ОС_t-1 – остаточная стоимость основных средств в периоде t и t-1 соответственно (в периоде начала эксплуатации основного средства остаточная стоимость равна первоначальной), руб.;

АМ_t – определяется для каждого метода начисления амортизации в отдельности по данным таблиц из приложений 1, 2 и 3, руб.

Результаты расчетов следует свести в таблицу аналогичною по форме табл. 1.2 и представить ее в Приложениях 4, 5 и 6 соответственно для линейного метода, метода уменьшающегося остатка и метода начисления амортизации пропорционально сумме лет.

ШАГ 5. Расчет налога на имущество организаций производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации. Месячная величина налога (НнИ_{1 (мес)}) для целей настоящей работы в первый год может быть рассчитана по следующей формуле:

^{, (1.7)}

где ИОС_1…12 – итого остаточная стоимость основных средств на первое число каждого месяца первого года (в зависимости от метода начисления амортизации конкретные значения можно найти в строках «Итого» в таблицах, представленных в приложениях 4, 5 и 6 в соответствующих периодах), руб.;

ИОС₀ – итого остаточная стоимость основных средств на первое января второго года, руб.;

СНнИ_t – ставка налога на имущества (в настоящий момент составляет 2,2%), %;

n – количество месяцев, у которых на конец месяца стоимость основных средств отлична от нуля.

Величина налога (НнИ_t) в последующие периоды для целей настоящей работы (расчет ведется ежегодно) может быть рассчитана по следующей формуле:

^{, (1.8)}

где ИОС_t – итого остаточная стоимость основных средств в зависимости от метода начисления амортизации в периоды t (в зависимости от метода начисления амортизации конкретные значения можно найти в строках «Итого» в таблицах, представленных в приложениях 4, 5 и 6 в соответствующих периодах (начиная с 13 периода)), руб.

Результаты расчетов следует свести в табл. 1.3 и представить ее в Приложении 7.

ШАГ 6. Расчет прибыли до налогообложения производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации. Величина прибыли до налогообложения (ПдНО_t) в каждый период может быть рассчитана по следующей формуле:

ПдНО_t=ПдНбА_t–ИАМ_t–НнИ_t , (1.9)

где ПдНбА_t –прибыль до налогообложения без учета амортизации и налога на имущество (EBITDA)), не зависит от метода начисления амортизации; данный показатель определяется путем приведения годового значения (определяемого как исходные данные к расчетно-графической работе) в соответствие с длительностью периода (т.е. в первые 12 периодов – путем деления на 12), руб.;

ИАМ_t – сумма начисляемой за период амортизации в зависимости от метода по всем основным средствам за период t (значение находятся в строчках «Итого» в таблицах, представленных в приложениях 1, 2 и 3 соответственно), руб.

Таблица 1.3

Расчет налога на имущество при использовании различных методов начисления амортизации (НнИ_t)

Наиме-нование метода начисления аморти-зации	Сумма налога на имущество
	янв. 06	фев. 06	мар. 06	апр 06	май. 06	июн.06	июл. 06	авг. 06	сен. 06	окт. 06	ноя. 06	дек. 06	2007 г.	...
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	…
Линейный метод
Метод уменьша-ющегося остатка
Пропор-ционально сумме чисел лет
Итого

Результаты расчетов следует свести в таблицу аналогичную по форме табл. 1.3 и представить ее в Приложении 8.

ШАГ 7. Расчет чистой прибыли производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации. Величина чистой прибыли (ЧП_t) при предположении равенства налогооблагаемой и прибыли до налогообложения в период t может быть рассчитана по следующей формуле:

, (1.10)

где ПдНО_t – размер прибыли до налогообложения за период t (соответствующие значения представлены в приложении 8), руб.;

СНнП – ставка налога на прибыль (в настоящий момент – 24%), %.

Результаты расчетов следует свести в таблицу аналогичною по форме табл. 1.3 и представить ее в Приложении 9.

ШАГ 8. Расчет свободных денежных средств производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации. Величина свободных денежных средств (СДС_t) в каждый период может быть рассчитана по следующей формуле:

, (1.11)

где ЧП_t – размер чистой прибыли за период t (зависит от метода начисления амортизации) и определяется по данным Приложения 9, руб.;

АМ_t – в зависимости от метода начисления амортизации значение соответствующих строк в таблице, которая представлена в приложении 1, 2 и 3 соответственно, руб.

Результаты расчетов следует свести в таблицу аналогичною по форме табл. 1.3 и представить ее в Приложении 10.

Шаг 9. Подготовка выводов. В заключение необходимо разработать выводы, предварить которые следует подготовкой вспомогательными материалов.

Средствами MS Excel создать столбчатые гистограммы (нарастающим итогом) в зависимости от методов начисления амортизации основных критериев сравнения: на одной гистограмме одновременно трех методов начисления амортизации, прибыли до налогообложения, чистой прибыли и свободных денежных средств.

Подготовить таблицу сводных результатов (в соответствии с формой табл. 1.4).

В выводах следует остановиться на следующих ключевых вопросах:

1. Почему интегральная величина налогов (налогов на имущество и прибыль) отличается по разным методам начисления амортизации?

2. Какой метод начисления амортизации обеспечивает больший размер налогооблагаемой прибыли и чистой прибыли и почему?

3. Какой метод начисления амортизации обеспечивает больший размер свободных денежных средств и почему?

4. Какой критерий выбора метода начисления амортизации является лучшим и почему?

Таблица 1.4

Значение ключевых показателей, всего (руб.)

Наименование показателя	Условное обозна-чение	Линейный метод	Метод уменьшающегося остатка	Метод пропорционально сумме лет
Амортизационные начисления	АМ
Налог на имущество	НнИ
Налогооблагаемая прибыль	ПдНО
Налог на прибыль	НнП
Чистая прибыль	ЧП
Свободные денежные средства	СДС