Глава VII
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Статья 42. Учет по методу начислений
При определении объекта налогообложения учет доходов и расходов осуществляется по методу начислений.
При учете по методу начислений налогоплательщик осуществляет учет доходов и расходов соответственно с момента приобретения им права на получение этих доходов или признания за ним этих расходов, независимо от срока фактического получения дохода или осуществления платежей.
Статья 43. Особенности учета доходов по методу начислений
При учете доходов по методу начислений налогоплательщик учитывает следующие особенности:
а) право получения дохода считается приобретенным, если соответствующая сумма подлежит безусловной уплате (возмещению) налогоплательщику или если налогоплательщик выполнил вытекающие из сделки или договора обязательства, если даже момент удовлетворения этого права отсрочен или если платежи осуществляются по частям;
б) при оказании налогоплательщиком услуг указанное право считается приобретенным с момента завершения (в том числе поэтапно) оказания вытекающих из сделки услуг;
в) при получении доходов в виде процентов или от сдачи имущества в аренду право получения дохода считается приобретенным с момента истечения срока долга или договора аренды. Если срок долга или договора аренды включает несколько отчетных периодов, то доход за отчетные периоды распределяется соответственно его начислению.
Глава VIII
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА
Статья 44. Определение суммы налога на прибыль
1. Налогоплательщики определяют суммы налога на прибыль по итогам каждого года по ставкам, установленным главой V настоящего Закона.
2. В целях исчисления налога на прибыль в случаях, предусмотренных статьей 22 Закона Республики Армения "О налогах", орган налоговой инспекции пользуется правом, установленным частью второй той же статьи.
Статья 45. Уплата налога на прибыль в централизованном порядке
Правительство Республики Армения может определить перечень предприятий, которым разрешается производить исчисление налога на прибыль, представление расчетов и уплату налога в централизованном порядке.
Статья 46. Представление расчетов по налогу на прибыль и
бухгалтерских (финансовых) отчетов
1. Плательщики налога на прибыль по итогам каждого года представляют в орган налоговой инспекции по месту своего учета расчеты, а также бухгалтерские (финансовые) отчеты по установленным законодательством Республики Армения формам до 15 апреля года, следующего за отчетным.
2. В срок представления расчетов по налогу на прибыль и бухгалтерских (финансовых) отчетов включается также указанный в статье день, а если он совпадает с нерабочим днем, то срок представления переносится на первый рабочий день, следующий за этим днем.
3. Расчет по налогу на прибыль не заполняют (и не представляют):
а) налогоплательщики, занятые (в основном) производством сельскохозяйственной продукции, если удельный вес доходов, полученных от реализации основных средств и иных активов, и других доходов в валовом доходе не превышает 10 процентов;
б) некоммерческие организации, если полученные средства не считаются доходом исключительно в соответствии со статьей 8 настоящего Закона.
Статья 47. Авансовые платежи налога на прибыль
1. Налогоплательщик в течение года обязан производить авансовые платежи налога на прибыль в установленном настоящей статьей порядке.
Для налогоплательщиков, пользующихся в текущем году льготой (в том числе временной) по уменьшению налога на прибыль, величина авансовых платежей, определяемых в установленном настоящей статьей порядке, уменьшается в период пользования льготой в размере (проценте) вычета налога на прибыль за данный год. Для налогоплательщиков, пользующихся льготой по отсрочке срока уплаты налога на прибыль, исполнение авансовых платежей в соответствии с исчисленными и отсроченными суммами авансовых платежей переносится на период, следующий за отчетным периодом получения сумм, относящихся к предыдущим годам.
2. Авансовые платежи производятся ежемесячно в размере одной шестнадцатой суммы налога на прибыль за предшествующий год не позднее двадцать пятого числа данного месяца (а если он совпадает с нерабочим днем, то с первого рабочего дня, следующего за этим днем).
Основанием расчета авансовых платежей за текущий год, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, является положительная разница между суммой налога на прибыль, исчисленной по ставке, применяемой в отношении облагаемой прибыли за предыдущий год, и засчитываемыми суммами налога на прибыль, уплаченными с дохода, полученного в соответствии со статьей 52 настоящего Закона в предыдущем году в иностранных государствах, а также суммы, приходящиеся на налог на прибыль в упрощенном налоге и (или) фиксированном платеже за предыдущий год, с учетом особенности, установленной пунктом 1 настоящей статьи для налогоплательщиков, пользующихся льготой по отсрочке срока уплаты налога на прибыль.
В случае невнесения авансовых платежей в установленные сроки органы налоговой инспекции в установленном законодательством порядке выставляют требования по суммам этих авансовых платежей и начисленным по ним пеням.
3. Вновь учрежденный налогоплательщик может не производить авансовых платежей налога на прибыль до 25 апреля следующего года, предварительно сообщив об этом органу налоговой инспекции.
4. Налогоплательщик, который не имел облагаемой прибыли в предшествующем году или если сумма налога на прибыль которого за предшествующий год не превысила 500 тысяч драмов, может после представления расчета по налогу на прибыль не производить авансовых платежей налога на прибыль.
5. До исчисления фактической суммы налога на прибыль за предшествующий год налогоплательщик каждый раз производит авансовые платежи в размере не менее чем последний в предшествующем году авансовый платеж.
6. В случае, если в текущем году предполагается получить облагаемую прибыль меньше,чем в предшествующем году, налогоплательщик определяет величину ежемесячного авансового платежа самостоятельно.
В случае, если общая годовая сумма авансовых платежей составила менее 75 процентов от фактического налога на прибыль за данный год, налогоплательщик уплачивает пеню в размере разницы между одной шестнадцатой фактически полученного налога на прибыль и фактически произведенным в данном месяце авансовым платежом - со дня внесения авансового платежа до дня, когда фактическая сумма налога на прибыль стала известна органу налоговой инспекции (до дня представления расчета по налогу на прибыль).
7. По окончании отчетного года налогоплательщик исходя из рассчитанной облагаемой прибыли исчисляет сумму налога на прибыль.
8. Если фактическая сумма налога на прибыль меньше общей суммы произведенных в данном году авансовых платежей, то их разница подлежит возврату согласно статье 33 Закона Республики Армения "О налогах". В этом случае начисление пени, исчисленных в отношении сумм авансовых платежей, прекращается в день, когда фактическая сумма налога стала известна органу налоговой инспекции (в день представления расчета по налогу на прибыль), но не позднее 25 апреля.
Суммы пени, начисленных на авансовые платежи, перерасчету или возврату не подлежат.
9. Если общая сумма произведенных авансовых платежей меньше фактической суммы налога на прибыль, то перерасчет производится только по линии налога на прибыль, и налогоплательщик обязан уплатить образовавшуюся разницу в бюджет.
В этом случае начисление пени по линии авансовых платежей прекращается в день, когда фактическая сумма налога на прибыль стала известна органу налоговой инспекции (в день представления расчета налога на прибыль).
Начисление пени за задержку выплаты суммы налога на прибыль начинается с 25 апреля - в отношении неуплаченной части налога на прибыль в размерах, предусмотренных статьей 23 Закона Республики Армения "О налогах".
Статья 47.1. Минимальная сумма налога на прибыль
1. Если сумма авансового платежа налога на прибыль, определенная в порядке, установленном статьей 47 настоящего Закона, составляет в течение каждого месяца менее 1 процента величины, установленной частью 3 настоящей статьи, то налогоплательщик обязан производить ежемесячные платежи минимального налога на прибыль.
2. Минимальный налог на прибыль уплачивается по ставке 1 процент величины, исчисленной в порядке, установленном частью третьей настоящей статьи.
3. Минимальный налог на прибыль исчисляется в отношении разницы между доходом (который не включает косвенные налоги, уплаченные за получение указанных доходов), исчисленным по методу начисления от реализации товаров (за исключением основных средств, а также ценных бумаг и фондовых товаров), продукции и оказания услуг в течение предыдущего месяца, и амортизационными отчислениями, исчисленными для основных средств, в части, не превышающей 50 процентов этого дохода за тот же период.
4. Для налогоплательщиков, применяющих тарифы, утвержденные в установленном порядке государством или уполномоченным органом, организаций, оказывающих услуги в сферах здравоохранения и образования, организаций, осуществляющих деятельность в сфере издания и реализации газет и журналов, а также деятельность в сфере обработки драгоценных камней, Правительство Республики Армения может установить иные снижения базы исчисления минимального налога на прибыль.
5. Минимальный налог на прибыль организаций, пользующихся льготами по налогу на прибыль, в период пользования льготой уменьшается в размере льготы.
6. Положительная разница между общей годовой суммой минимального налога на прибыль и фактической суммой налога на прибыль за отчетный период вычитывается из налога на прибыль за последующие годы.
Статья 48. Особенности уплаты налога на прибыль
налогоплательщиком, находящимся в процессе банкротства
1. Согласно законодательству, регулирующему банкротство банков и кредитных организаций, банк (кредитная организация) -налогоплательщик со дня вступления в силу решения суда о ликвидации банка и назначения ликвидационного управляющего приостанавливает платежи налога на прибыль до наступления очереди удовлетворения требований государственного бюджета в соответствии с установленной законом очередностью удовлетворения требований кредиторов.
2. Согласно законодательству, регулирующему банкротство организаций, платежи налога на прибыль с момента вступления в силу решения суда о признании налогоплательщика банкротом приостанавливаются до наступления очереди удовлетворения требований государственного бюджета в соответствии с установленной законом очередностью удовлетворения требований кредиторов.
Статья 49. Особенности уплаты налога на прибыль
налогоплательщиком, находящимся в процессе ликвидации
Платежи налога на прибыль налогоплательщика, ликвидируемого без прохождения процедуры банкротства, приостанавливаются со дня вступления в силу решения о банкротстве до наступления очереди удовлетворения требований государственного бюджета в соответствии с установленной законом очередностью удовлетворения требований кредиторов.
Статья 50. Уплата суммы налога на прибыль
Налогоплательщик обязан уплатить сумму налога на прибыль в государственный бюджет до 25 апреля (включительно) года, следующего за отчетным.
Статья 51. Уточнение расчетов по налогу на прибыль
В случае обнаружения налогоплательщиком ошибок в расчетах по налогу на прибыль, представленных за предшествующие отчетные периоды (которые не вытекают из записей, представленных в бухгалтерском учете), налогоплательщик может представить органам налоговой инспекции уточненный расчет, на основании которого в установленном законом порядке производится перерасчет налоговых обязательств за эти периоды.
Статья 52. Зачет суммы налога на прибыль, уплаченной с дохода,
полученного в иностранных государствах
Налог на прибыль, взимаемый с суммы прибыли налогоплательщика в Республике Армения, уменьшается на сумму налога на прибыль, изъятой у резидентов в иностранных государствах в соответствии с их законодательством. При этом сумма уменьшаемого налога на прибыль не может превышать суммы налога на прибыль с дохода, полученного в иностранных государствах, подлежащей уплате в Республике Армения в соответствии с настоящим Законом.
Если в соответствии с частью первой настоящей статьи сумма, подлежащая уменьшению, превышает обязательство по налогу на прибыль, возникшее по результатам данного отчетного периода, то сумма превышения вычитается из суммы налога на прибыль налогоплательщика в последующие годы.
Статья 52.1. Сумма налога на прибыль резидента Республики Армения за отчетный год, а для плательщиков фиксированного платежа, заменяющего в установленных законом случаях и порядке налог на прибыль, сумма фиксированного платежа за отчетный месяц уменьшается в размере суммы доходов, не полученных от услуг, оказанных гражданам отдельных групп по установленным законом или в случаях, установленных законом, - Правительством Республики Армения льготным тарифам либо бесплатно, за исключением случаев:
а) когда законом Республики Армения о государственном бюджете за отчетный год предусмотрено предоставление субсидии данному налогоплательщику;
б) когда право на оказание этих услуг предоставлено данному налогоплательщику в порядке проведения соответствующего лицензирования или конкурса и условиями лицензии или конкурса предусмотрено, что убытки, возникшие в результате оказания гражданам отдельных групп услуг по установленным законом или в случаях, установленных законом,Правительством Республики Армения льготным тарифам либо бесплатно, не подлежат возмещению.