Договоры строительного подряда долгосрочного характера
Если фирма выполняет работы по договору строительного подряда более одного года, отражать операции по нему в бухгалтерском учете нужно так, как сказано в ПБУ 2/2008. Это касается и таких договоров, сроки начала и окончания работ по которым приходятся на разные годы.
ПБУ 2/2008 требует признавать выручку по таким договорам способом "по мере готовности", то есть исходя из степени завершенности работ на дату составления бухгалтерской отчетности. Признавать выручку и расходы по договору нужно в тех отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы. При этом должны ли они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ или этапа работ, не важно.
Признание выручки и расходов отразите в бухгалтерском учете проводкой:
Дебет 46 субсчет "Не предъявленная к оплате выручка" Кредит 90-1
- отражена выручка за отчетный период по договору строительного подряда, рассчитанная способом "по мере готовности";
Дебет 90-2 Кредит 20
- списаны расходы на выполнение работ по договору строительного подряда за отчетный период.
Способ определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату нужно выбрать самостоятельно и закрепить этот выбор в учетной политике. Таких способов два:
по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору;
по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору.
В итоге цена выполненных работ, согласованная с заказчиком, может отличаться от выручки, признанной в бухучете "по мере готовности" вплоть до полного завершения работ по договору.
Из положений главы 21 Налогового кодекса следует, что НДС начисляется на стоимость выполненных и принятых заказчиком работ. А значит, при признании выручки "по мере готовности" начислять НДС не нужно. Отразить его можно на специальном субсчете "отложенный НДС" к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Пример
ОАО "Стройтрест" является подрядчиком по договору строительного подряда. Цена работ по договору - 236 тыс. руб. Расходы на строительство составляют 177 тыс. руб. Период выполнения работ - декабрь 2012 г. - январь 2013 г.
Степень завершенности договора в соответствии с учетной политикой определяется по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору.
В декабре 2012 г. ОАО "Стройтрест" выполнил 70% всех работ по договору, при этом понес расходы на строительство в размере 118 тыс. руб. Выручка, которую следует признать в декабре 2012 г., составляет:
236 тыс. руб. х 70% = 165 200 руб.
Перед началом строительства ОАО "Стройтрест" получил аванс в размере 100 тыс. руб. Оставшуюся сумму заказчик оплатил после приемки всех работ.
Бухгалтер сделает такие записи:
в декабре 2012 г.:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"
- 100 тыс. руб. - получен аванс от заказчика по договору строительного подряда;
Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 15 254 руб. (100 000 руб. х 18% / 118%) - начислен НДС с полученного аванса;
Дебет 46 субсчет "Не предъявленная к оплате выручка" Кредит 90-1
- 165 200 руб. - отражена стоимость выполненных работ, рассчитанная способом "по мере готовности";
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "отложенный НДС"
- 25 200 руб. - учтена сумма НДС, относящаяся к признанной выручке, но не предъявленная заказчику;
Дебет 90-2 Кредит 20
- 118 000 руб. - списаны расходы на строительство, признанные в декабре 2012 г.;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 47 200 руб. (165 200 руб. - 118 0000 руб.) - отражен финансовый результат от строительства;
В январе 2013 г.:
Дебет 46 субсчет "Не предъявленная к оплате выручка" Кредит 90-1
- 70 800 руб. (236 тыс. руб. - 165 200 руб.)- отражена оставшаяся выручка;
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "отложенный НДС"
- 10 800 руб. - учтена сумма НДС, относящаяся к признанной выручке, но не предъявленная заказчику;
Дебет 90-2 Кредит 20
- 59 000 руб. (177 тыс. руб. - 118 тыс. руб.) - списаны оставшиеся расходы на строительство;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 11 800 руб. (70 800 руб. - 59 тыс. руб.) - отражен финансовый результат от строительства;
Дебет 62 Кредит 46 субсчет "Не предъявленная к оплате выручка"
- 236 тыс. руб. - выставлен счет заказчику на оплату выполненных работ;
Дебет 76 субсчет "отложенный НДС" Кредит 68 субсчет "расчеты по НДС"
- 36 тыс. руб. начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"
- 15 254 руб. - зачтена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса;
Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62
- 100 тыс. руб. - зачтена сумма аванса, полученная от заказчика;
Дебет 51 Кредит 62
- 136 тыс. руб. получена оплата оставшейся суммы по договору от заказчика.