Тема 2. Організація податкової системи

План лекційного заняття:

1. Сутність податкової системи

2. Структура податкової системи: підсистеми податкового законодавства, податкових органів та адміністрування податків

3. Принципи побудови податкової системи.

4. Основні етапи формування податкової системи.

1. Сутність податкової системи

При визначенні податкової системи важливо розмежувати два підходи до її розуміння. По-перше, податкова система – це сукупність податків і податкових платежів, які законодавчо закріплені в державі. По-друге, податкова система включає в себе механізми нарахування, сплати податків та організації контролю й відповідальності за порушення податкового законодавства.

Отже, не можна ототожнювати поняття «податкова система» з поняттями «система оподаткування» і «система податків і зборів», які є її складовою.

Таким чином:

Система податків і зборів – це сукупність установлених чинним законодавством держави податків і зборів;

Система оподаткування – це сукупність установлених чинним законодавством держави податків і зборів, а також механізмів і способів їх розрахунку і сплати до бюджету та інших державних цільових фондів;

Податкова система – сукупність податків, зборів; механізмів і способів їх розрахунку та сплати, а також суб’єктів податкової роботи, які забезпечують адміністрування і надходження податків і зборів до бюджету та інших державних цільових фондів.

Зміст і структура податкової системи визначаються податковою політикою, що є виключним правом держави, яка проводить її самостійно, відповідно до завдань соціально-економічного розвитку.

Податкова система України

Система оподаткування

Платники податків

Контролюючі органи

Система податків і зборів

Юридичні особи

• Державна податкова служба

• Державна митна служба

• Пенсійний фонд

• Фонд соціального страхування

Механізми і способи розрахунку та сплати податків і зборів

Фізичні особи

Рис. 2.1. Структура податкової системи України

Вимоги до встановлення і скасування податків і зборів та їх окремих елементів:

1. встановлення і скасування податків і зборів, а також пільг з оподаткування здійснюється Верховною Радою України, ВР АРК і сільськими, селищними, міськими радами (ВР АРК і сільські, селищні, міські ради можуть встановлювати додаткові пільги щодо оподаткування у межах сум, що надходять до їх бюджетів);

2. будь-які податки і збори, що запроваджуються законами України, мають бути включені до Закону України «Про систему оподаткування»;

3. ставки, механізм справляння податків і зборів (обов’язкових платежів) і пільги щодо оподаткування не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів про оподаткування, за винятком особливих видів мита (справляються на підставі рішень про застосування антидемпінгових, компенсаційних і спеціальних заходів, прийнятих відповідно до законів України), збору у вигляді цільової надбавки до чинного тарифу на електричну та теплову енергію (розмір та механізм справляння збору встановлюється КМУ разом з Національною комісією регулювання електроенергетики України), спеціального збору до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб (встановлення і скасування збору, розмір та механізм справляння цього збору здійснюється відповідно до Закону України «Про Фонд гарантування вкладів фізичних осіб» адміністративною радою Фонду;

4. види податків і зборів - перелік загальнодержавних та місцевих податків і зборів);

5. права та обов’язки платників податків;

6. порядок розподілу податків між бюджетами різних рівнів;

7. відповідальність учасників податкових відносин.

З метою забезпечення дієвості та демократичності податкова система повинна відповідати таким вимогам:

• гласності;

• загальності;

• обов’язковості;

• соціальної справедливості;

• фіскальної та економічної ефективності.

Крім того, провідними критеріями податкової реформи є вимоги уніфікації, стабільності та гнучкості системи оподаткування, що використається.

Уніфікація податкової системи означає, що у рамках цілісної економічної системи усі громадяни і що, особливо важливо, усі суб’єкти господарювання, повинні знаходитись приблизно в однакових умовах. Відхід від цього принципу означає розвал єдиного ринку, порушення нормального процесу переміщення капіталів та трудових ресурсів. Про це свідчить світовий досвід інтеграційних процесів, часткою якого є і досвід уніфікації податкових систем у країнах Європейського Союзу.

Гнучкість податкової системи в умовах ринкової економіки є необхідною передумовою активного використання податкових інструментів з метою економічного структурного та кон'юнктурного регулювання, стимулювання НТП, регулювання соціальних процесів, а також врахування особливостей процесу виробництва у різних регіонах країни.

Ідея гнучкості охоплює практично всі відомі податкові інструменти, а також деякі інші параметри господарської діяльності, які непрямо впливають на розміри податкового тиску (наприклад, норми та методи нарахування амортизації основного капіталу). Гнучкість податкової системи у розрізі окремих галузей та групи галузей – інструмент структурного регулювання, централізованої підтримки галузей та окремих виробництв, що мають пріоритетне господарське значення, стимулювання базисних напрямків НТП, „екологізація” виробництва, підтримки окремих напрямів експорту тощо.

Стабільність податкової системи полягає у забезпеченні незмінності податків і зборів, їх ставок, а також податкових пільг протягом бюджетного року.

У ході податкової реформи є важним реалізувати оптимальне співвідношення принципів гнучкості та стабільності податкової системи, чого раніше у нашій податковій системі практично не існувало. Тривалий час податкова система не мала ні гнучкості, ні дієвої стабільності. При цьому відносна стабільність податкової системи виступає одним з головних умов створення у країні в цілому та у кожному регіоні обстановки загальної економічної стабільності, сприятливих умов для економічного розвитку, виявлення усіх резервів підвищення ефективності виробничої та фінансової роботи, впевненості для вітчизняних та зарубіжних інвесторів.

У різних країнах податкові системи не однакові, кожна з них має свої особливості. Вони створювались і розвивались у різні історичні епохи, в різних економічних умовах. Але є й загальні показники, які характеризують податкові системи. Найбільш узагальнюючим з них є податковий тиск – відношення загальної суми податкових зборів до сукупного національного продукту. Він показує, яка частина виробленого суспільством продукту перерозподіляється за допомогою бюджетних механізмів.

Сучасні податкові системи мають досить складну структуру, яка включає в себе різні види податків. Різновидність форм податків пов’язана з бажанням врахувати розбіжності в платоспроможності платників податків, зробити оподаткування в цілому психологічно легшим, відобразити різноманітність форм доходів, вплинути на споживання і нагромадження.