Тема 5. Учет и налогообложение импортных операций

Цель занятия – научиться отражать на счетах бухгалтерского учета операции по импорту.

Основные вопросы

1. Понятие импорта, особенности таможенного оформления.

2. Влияние условий договора поставки на организацию бухгалтерского учета импортных операций.

3. Учет приобретения импортных товаров (работ, услуг).

4. Состав накладных расходов по импорту и формирование внешнеторговой стоимости импортных товаров.

5. Учет расчетов по НДС и таможенным платежам при осуществлении импортных операций.

6. Учет импорта через посредника.

Нормативные правовые акты

1.Налоговый кодекс Российской Федерации.

2.Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

3.Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности (утв.приказом Минфина России от 28 июля 1998 г. № 34н, ред. от 18 сентября 2006 г.).

4.ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н).

5.ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, в ред. от 27 ноября 2006 г. № 156н).

6.ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, в ред. от 27 ноября 2006 г. № 156н).

7.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, ред. от 18 сентября 2006 г.).

Задание 1

Сформулируйте операции, составьте корреспонденцию счетов по учету прямых импортных поставок и произведите пересчет курсовых разниц на отчетные даты и даты совершения операций. Укажите первичные документы по каждой операции.

Учетной политикой предусмотрено, что накладные расходы по импорту собираются на отдельном субсчете к счету 41 «Товары». В учете товары отражаются по фактической стоимости приобретения (полной внешнеторговой стоимости).

3 мая: акцептован счет (инвойс) иностранного поставщика за отгруженный импортный товар на сумму 50 000 дол.

4 мая: товар застрахован от риска порчи и гибели в пути. Страховой тариф — 3000 дол.

6 мая: в соответствии с базисом поставки приняты к оплате счета в валюте за транспортировку товара в размере 2500 дол.

10 мая: импортный товар получен на таможне. В соответствии с таможенной декларацией начислены таможенные платежи: таможенная пошлина — 10% от таможенной стоимости товара, акциз — 20%, таможенные сборы в рублях — 0,1%, в валюте — 0,05%, НДС — 18% (сделайте необходимые расчеты).

12 мая: перечислены таможенные платежи в рублях и в иностранной валюте.

17 мая: приняты к оплате расходы в рублях по транспортировке импортного товара по территории Российской Федерации в размере 16 000 руб.

25 мая: импортный товар поступил на склад предприятия и оприходован по полной внешнеторговой стоимости.

3 июня: поручено банку приобрести необходимое количество валюты для оплаты счетов поставщика и страхователя по коммерческому курсу 28,55 руб. Комиссионные банку – 1% от суммы сделки в рублях.

4 июня: приобретенная иностранная валюта зачислена на текущий валютный счет.

7 июня: оплачены счета иностранного поставщика и страховой компании с валютного счета.

Задание 2

Сформулируйте операции, составьте корреспонденцию счетов по учету прямых импортных поставок и произведите пересчет курсовых разниц на отчетные даты и даты совершения операций. Укажите первичные документы по каждой операции.

Организация приобрела импортные запасные части для автомобилей, которые используются в производственной деятельности, базисное условие поставки FOB. Договорная стоимость товара — 15 000 евро. Право собственности переходит в момент приемки-передачи товара покупателю в порту отправления.

Учетной политикой предусмотрено, что материально-производственные запасы отражаются в учете по учетным ценам. При покупке импортных запасных частей произведены следующие расходы:

- фрахт судна — 1700 евро;

- страхование груза в пути — 1000 евро;

- хранение на таможенном складе — 12 000 руб.;

- доставка до складов автомобильным транспортом — 15 000 руб.,

НДС - 2700 руб.;

-ввозная таможенная пошлина — 10% от таможенной стоимости;

- НДС — 18% от налогооблагаемой базы;

- таможенный сбор — 1% от таможенной стоимости в рублях и 0,5% в валюте платежа.

При выполнении контракта в соответствии с первичными документами установлены следующие даты совершения операций.

15 августа: произведена приемка-передача товара в порту отправления, страхование и погрузка на борт судна.

23 августа: партия товара поступила на таможню и оформлена таможенная декларация.

25 августа: оплачены таможенные платежи.

29 августа: товар выпущен для свободного обращения на территории России и погружен в автофургоны для доставки на склад предприятия.

1 сентября: товар поступил на склад и оприходован по учетной стоимости 750 000 руб., списаны отклонения фактической стоимости приобретения (полной внешнеторговой стоимости) от учетной стоимости.

5 сентября: поручено банку приобрести необходимое количество валюты для оплаты счетов поставщика и страхователя по коммерческому курсу — 37,60 руб. за 1 евро. Комиссионные банку — 1% от суммы сделки в рублях.

6 сентября: валюта зачислена на текущий валютный счет.

7 сентября: перечислено иностранному поставщику и страховой компании в погашение задолженности.

Задание 3

Сформулируйте операции, составьте корреспонденцию счетов по учету прямых импортных поставок и произведите пересчет курсовых разниц на отчетные даты и даты совершения операций. Укажите первичные документы по каждой операции.

Организация приобрела четыре комплекта импортного оборудования для производственной деятельности (базисное условие поставки CIF). Договорная стоимость товара — 160 000 евро. Право собственности переходит в момент приемки-передачи товара покупателю в порту назначения.

Учетной политикой предусмотрено, что оборудование отражается в учете по фактической стоимости приобретения. При покупке импортного оборудования произведены следующие расходы:

- страхование груза в пути — 15 000 евро;

- хранение на таможенном складе — 140 000 руб.;

- доставка до складов автомобильным транспортом — 90 000 руб., НДС- 16 200 руб.;

- ввозная таможенная пошлина — 8% от таможенной стоимости;

- НДС — 18% от налогооблагаемой базы;

- таможенный сбор — 1% от таможенной стоимости в рублях и 0,5% в валюте платежа.

При выполнении контракта в соответствии с первичными документами установлены следующие даты совершения операций.

24 августа: произведена приемка-передача товара в порту назначения, страхование и погрузка на автотранспорт.