Рекомендуемая литература

1. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное Минфином СССР 29.07.83 №105.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н.

3. Бакаев А. С. Толковый бухгалтерский словарь. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006. — 176 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

4. Бабаев Ю.А., Амаглобели Н.Д., Бородин В.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 304с.

5. Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. Бухгалтерский учет – М.: Академия, 2008 – 389с.

6. Палий В. Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2007.– 88с.

7. Соколов Я.В.Основы теории бухгалтерского учета. М: Финансы и статистика, 2005. – 496с.

Тема 3. Бухгалтерский баланс и система счетов бухгалтерского учета

Цель занятия состоит в рассмотрении понятия бухгалтерского счета, его строения и порядка записи в нем хозяйственных операций. Необходимо усвоить определение корреспонденции счетов, рассмотреть порядок организации синтетического и аналитического учета, составление оборотной ведомости, строение баланса и направления его классификации.

Рассматриваемые вопросы:

1. Понятие бухгалтерского счета и его строение

2. Сущность и значение двойной записи на счетах

3. Синтетический и аналитический учет

4. Оборотные ведомости

5. Баланс

Методические указания по теме

Счет – это способ текущего отражения экономической группировки и оперативного контроля хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов. На каждом счете учитывается один объект или группа однородных экономических объектов. Счета открывают в начале отчетного периода деятельности организации. Счет имеет форму двусторонней таблицы с указанием «Дебет» и «Кредит». В конце отчетного периода по всем хозяйственным операциям в пределах каждого счета подсчитываются итоги.

Посчитанный итог по левой стороне счета называется дебетовым оборотом, по правой стороне кредитовым оборотом. Для обозначения остатка на счете используется термин сальдо.

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив счета классифицируют на:

1. Активные;

2. Пассивные;

3. Активно-пассивные;

4. Забалансовые.

Активные – счета, на которых учитываются разные виды имущества, их наличие, состав и движение.

Пассивные – счета, на которых учитывают источники формирования имущества, их наличие, состав и движение.

Активно-пассивные – счета, предназначенные для расчетов организации и учета финансовых результатов

Каждая хозяйственная операция вызывает одновременно изменение двух объектов. Двойная запись – это специфический элемент метода бухгалтерского учета, суть которого заключается в том, что операция должна быть записана по дебету одного счета и кредита другого в одинаковой сумме.

Взаимосвязь между счетами обусловленная хозяйственными операциями называется корреспонденцией счетов. Указание счетов, которые взаимодействуют в хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой или бухгалтерской записью.

Для получения различных по степени обобщения данных организуют ведение синтетического и аналитического учета.

Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим.

Аналитические счета предназначены для формирования более подробной информации о наличии, движении и остатках имущества и источников его формирования в организациях. Учет ведется помимо денежного измерителя, в натуральном измерении. Между синтетическими и аналитическими счетами существует связь:

• сумма сальдо начальных по аналитическим счетам равно сальдо начальному на синтетическом счете;

• сумма дебетовых оборотов на аналитических счетах равняется дебетовому обороту по синтетическому счету;

• сумма кредитовых оборотов на аналитических счетах равна кредитовому обороту по синтетическому счету;

• сумма сальдо конечных по аналитическим счетам равна сальдо конечному по синтетическому счету.

Оборотные ведомости служат для обобщения, проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета и составления нового баланса. Их составляют как по синтетическим, так и по аналитическим счетам.

Баланс представляет собой двухстороннюю таблицу, в которой представлена информация об имуществе и источниках его образования в денежном выражении на конкретную отчетную дату. Левая сторона баланса называется активом, правая - пассивом. В активе отражается имущество организации, в пассиве – источники его образования.

Балансы классифицируют по следующим направлениям:

1. По периоду составления: месячные, квартальные, годовые;

2. В зависимости от целевого назначения: вступительные, ликвидационные, текущие, разделительные, сводные, консолидированные;

3. По оценке внеоборотных активов:

Баланс Брутто – в этом балансе основные средства и нематериальные активы показываются по первоначальной стоимости, а сумма начисленной амортизации отражается в пассиве.

Баланс Нетто – в этом балансе основные средства и нематериальные активы отражают по остаточной стоимости, которая представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Баланс состоит из пяти разделов – два в активе, три в пассиве.

Актив

1. «Внеоборотные активы» - отражают основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство и т.д.

2. «Оборотые активы» - материалы, готовая продукция, товары, незавершенное производство, дебиторская задолженность, денежные средства.

Итого (валюта баланса)

Пассив

3. «Капитал и резервы» отражаются собственные источники образования имущества – уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал.

4. «Долгосрочные обязательства» - отражается займы и кредиты, кредиторская задолженность сроком более 12 месяцев.

5. «Краткосрочные обязательства» - кредиты и займы (сроком менее 12 месяцев), задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками, с персоналом по оплате труда, расчеты с бюджетом по налогам и сборам, с внебюджетными фондами (пенсионным, медицинского страхования, социального страхования), с прочими кредиторами.

Итого (валюта баланса)

На каждую отчетную дату итог по активу равен итогу по пассиву.