Что же изменится, если физическое лицо предоставит предприятию беспроцентный заем? Проанализируем подобную ситуацию.

В первую очередь, следует отметить неоднозначность некоторых положений налогового законодательства РФ. Так, например, ни в самом Налоговом кодексе, ни в других комментариях и разъяснениях нет четких определений, что представляет собой операция займа. Вопрос о том, является ли она финансовой услугой либо вложением средств, остается открытым.

Если рассматривать заем, как вложение средств, то, в соответствие со ст. 39 Налогового Кодекса РФ (пункт 3, подпункт 4), такие инвестиции не могут рассматриваться как реализация товаров, работ и услуг. Таким образом, в случае вложения средств нет принципиальной разницы между процентным займом и его беспроцентным аналогом.

В то же время, если рассматривать заем как финансовую операцию, то получается, что физическое лицо оказывает заем предприятию в качестве безвозмездной услуги. Выходит, что заем является внереализационным доходом предприятия, который, в соответствии с пп. 8 ст. 250 ч. 2 Налогового Кодекса РФ, облагается налогом на прибыль. Отметим, что такая прибыль оценивается по рыночным ценам, в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ (статья 40). В нашей ситуации в качестве рыночной цены выступает ставка рефинансирования Центробанка Российской Федерации, которая была действительна во время оказания займа.

Следовательно, предприятию при получении займа от физического лица на беспроцентных условиях необходимо принимать во внимание возможность возникновения противоречий с налоговой службой. Кроме того, необходимо четко уяснить тот факт, что в том случае, когда договор займа составляется на процентной основе, сам займодавец, т.е. физическое лицо, получает от предприятия не что иное, как доход в виде процентов по займу.

Дивиденды или проценты, полученные юридическими лицами, расцениваются как источники дохода. Поэтому, в соответствие с пп. 1 п. 1 ст. 208 ч. 2 НК РФ, указанные средства входят в состав НДФЛ - налоговой базы для обложения налогом на доходы физических лиц.

Напомним, что для займодавца, то есть для физического лица, предприятие, выплачивающее ему проценты по займу, является источником дохода. Но в то же время предприятие должно удерживать налог на доход физического лица во время выплаты тех же процентов. Получается, что при таком развитии событий, предприятие является агентом налоговой службы, в обязанности которого входит исчисление и удержание налога, уплачиваемого заемщиком по полученным процентам с займа. Удерживаемый налог предприятие должно перечислять в государственный бюджет.

Также необходимо отметить, что доходы подобного рода не относятся к выплатам либо другим вознаграждениям, которые предприятие оказывает физическим лицам в соответствии с гражданско-правовыми и трудовыми договорами. Об этом говорится в ст. 236 Налогового Кодекса РФ. Следовательно, такие доходы не подвергаются обложению единым социальным налогом.

Фиксирование в бухгалтерском учете операций по оказанию займа

В Инструкции по применению Плана счетов отмечены основные моменты, касающиеся операций по оказанию займа. В указанной инструкции четко сказано, что займы, выданные менее чем на один год (краткосрочные займы), отражаются на счете 66, а займы, выданные на срок более одного года (долгосрочные займы) отражаются на счете 67.