Баланс предприятия на 1 марта 200_г.

Актив		Пассив
Средства	Сумма в руб.	Источники средств	Сумма в руб.
Основные средства	11000	Уставный капитал	22 700
Сырье, материалы	26 500	Краткосрочные кредиты банков	17 750
Расчетный счет	11000	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	6600
Касса	550	Расчеты с персоналом по оплате труда	2000
Баланс	49 050	Баланс	49 050

Из примера видно, что каждая операция записывается одновременно в дебет одного счета и в кредит другого счета в одной и той же сумме. Следовательно, двойная запись представляет собой взаимосвязанное отражение изменений объектов бухгалтерского учета в дебете и кредите счетов в одной и той же сумме.

Экономическая взаимосвязь, возникающая между счетами при отражении хозяйственных операций, называется корреспонденцией счетов, а сами счета корреспондирующими. Указание дебета и кредита корреспондирующих счетов называется бухгалтерской записью, или проводкой. Составление бухгалтерских проводок называется контировкой. Проводки бывают простые и сложные. Простыми называются проводки, при которых сумма хозяйственной операции записывается в дебет одного и в кредит другого счета. Сложными являются такие записи, при которых дебетируется как минимум два счета, а кредитуется один или, наоборот, дебетируется один счет, а кредитуется два.

Работа бухгалтера, связанная с составлением бухгалтерских проводок на основании операций, оформленных соответствующими документами, называется бухгалтерской обработкой документов.

Двойственное отражение информации является способом координации счетов, т.е. установления их взаимосвязи и согласования друг с другом. Поэтому метод двойной записи имеет большое контрольное и познавательное значение.

4.3. Синтетический и аналитический учет

Счета бухгалтерского учета бывают синтетическими и аналитическими.

На синтетических счетах бухгалтерского учета отражаются данные экономических группировок имущества организации, источников его формирования и хозяйственные операции в обобщенном денежном выражении. К таким счетам относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», и т.п.

Однако для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, оценки ее места в рыночной экономике, составления расчет с конкурентами организации необходимо дать детализированные данные по каждому поставщику материалов, по каждому покупателю, по видам вырабатываемой продукции, по каждому работнику организации и т.д. Поэтому в развитие экономических группировок синтетических счетов открываются аналитические счета – детализированные счета, учет на которых осуществляется как в денежном, так и в натуральном измерителях.

Субсчет является промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета (рис. 3.1).

Рис. 3.1. Взаимосвязь уровней синтетического и аналитического учета по счету «Материалы»

Синтетические счета являются счетами I порядка, субсчета – счетами II порядка, аналитические счета могут быть III, IV, V и т. д. порядка в зависимости от объема производства, и поставленных целей.

Например к синтетическому счету «Материалы» могут быть открыты такие субсчета, как «Сырье и материалы», «покупные полуфабрикаты», «Топливо», «Тара» и др. Эти счета относятся к счетам II порядка. Каждый из перечисленных субсчетов может детализироваться по аналитическим счетам. Так субсчет «Сырье и материалы» детализируется на такие счета, как «Основные материалы», «Вспомогательные материалы» и т.п. Это аналитические счета III порядка.

Далее детализируются данные, отражаемые на аналитическом счете «Основные материалы», в его развитие открываются аналитические счета: «Черные металлы», «Цветные металлы», «лесоматериалы», «Химикаты» и т. п. Это аналитические счета IV порядка.

Затем детализируются данные, например, счета «Цветные металлы» и открываются счета «Медь», «Олово», «Цинк» и т.п. Это аналитические счета V порядка. Можно продолжать при необходимости эту детализацию до характеристики каждого вида металла, поставщика, от которого он поступает, вида продукции на который он расходуется и т.д.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую операцию, записанную по Дт и Кт синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на Дт и Кт аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета (рис. 3.2) [9. С. 328]

Рис. 3.2. Детализация информации на синтетических счетах

Пример:

1. Получено сырье от поставщиков на сумму 12 000, в том числе от сахарного завода – 7000, от мукомольного завода – 5000.

2. Оплачено за сырье поставщикам – 10 000, в том числе сахарному заводу – 6000, мукомольному заводу – 4000.

3. Сальдо по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на начало отчетного периода 4600, в т.ч. по сахарному заводу – 2000, по мукомольному заводу – 2600.

По синтетическому счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» будут сделаны следующие проводки:

1. Дт 10 Кт 60 12 000

2. Дт 60 Кт 51 10 000

Синтетический счет

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет	Кредит
	Сальдо 4600
2) 10 000	1) 12 000
Оборот 10 000	Оборот 12 000
	Сальдо 6600

Аналитические счета, открытые к счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

«Расчеты с сахарным заводом»				«Расчеты с мукомольным заводом»
Дебет	Кредит				Дебет	Кредит
	Сальдо 2000					Сальдо 2600
2) 6000	1) 7000				2) 4000	1) 5000
Оборот 6000	Оборот 7000				Оборот 4000	Оборот 5000
	Сальдо 3000					Сальдо 3600

В рассмотренном примере видно, что записи на аналитических счетах ведутся в развитие синтетического счета на той же стороне, что и на синтетическом счете.

Начальное сальдо синтетического счета равняется сумме сальдо аналитических счетов (4600 = 2000 + 2600).

Оборот по дебету синтетического счета равняется сумме оборотов по дебету аналитических счетов (12 000 = 7000 + 5000).

Оборот по кредиту синтетического счета равняется сумме оборотов по кредиту аналитических счетов (10 000 = 6000 + 4000).

Конечное сальдо синтетического счета равняется сумме сальдо аналитических счетов (6600 = 3000 + 3600).

Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета.

Счета, не требующие аналитического учета, называются простыми (касса, расчетный счет и т.д.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными (расчеты с подотчетными лицами, основные средства).

Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связаны с аналитическими без каких-либо промежуточных групп. Например, в дополнение счета «Расчеты с подотчетными лицами» открывают аналитические счета на каждое подотчетное лицо.