- •Глава 1. Сущность и содержание хозяйственного учета.
- •1.1. Хозяйственный учет и его виды
- •1.2. Пользователи бухгалтерской информацией и задачи бухгалтерского учета
- •1.3. Нормативное регулирование и организация бухгалтерского учета в Российской Федерации
- •1.4. Принципы бухгалтерского учета
- •Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •2.1. Предмет и объекты бухгалтерского учета
- •Бухгалтерский баланс
- •2.3.Метод бухгалтерского учёта.
- •2.3.1. Документация
- •2.3.2. Инвентаризация
- •2.3.3. Оценка
- •2.3.4. Калькуляция
- •2.3.5. Бухгалтерский баланс
- •2.3.6. Счета и двойная запись
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Расшифровка отдельных прибылей и убытков
- •1. Движение заёмных средств
- •2. Дебиторская и кредиторская задолженность
- •Справки к разделу 2.
- •3) Перечень организации-дебиторов, имен.Тих наибольшую задолженность
- •4) Перечень организаций-кредиторов, имеющих наибольшую задолженность
- •3. Амортизируемое имущество
- •Справка к разделу 3
- •4. Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений
- •5. Финансовые вложения
- •6. Расходы по обычным видам деятельности
- •7. Социальные показатели
- •1. Цель и задачи для изучения дисциплины и сфера профессионального использования.
- •2. Перечень основных тем и подтем.
- •2.1. Тема 1. Хозяйственный учет, его сущность и значение
- •2.4. Тема 4. Метод бухгалтерского учета
- •2.6. Тема 6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учета
2.1. Предмет и объекты бухгалтерского учета
В обобщенном виде предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации. Более конкретное содержание предмета бухгалтерского учета раскрывается в экономическом содержании объектов бухгалтерского учета.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Объекты бухгалтерского учета можно объединить в три группы (рисунок 3):
1-я группа - имущество организации по составу и функциональной роли;
2-я группа - имущество организации по источнику образования и целевому назначению (капитал и обязательства);
3-я группа - хозяйственные операции.
Рассмотрим каждую из этих групп.
По составу и функциональной роли имущество подразделяется на две группы:
внеоборотные активы;
оборотные активы.
Внеоборотные активы включают в себя нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы.
Нематериальный актив является идентифицируемым, неденежным активом без физического содержания, который используют в производстве или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях. В частности такой актив является подконтрольным и можно надежно оценить его стоимость.
Принятым Положением по бухгалтерскому учету 14/2000 установлено, что при принятии к бухгалтерскому учету активов коммерческой организации в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
возможность идентификации, т.е. возможность выделения (отделения) органазацией от другого имущества;
использование в производстве, при выполнении работ (оказании услуг) или управленческих нужд организации;
использование в течение длительного времени, т.е. срок полезного использования должен быть продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
Основные средства - ПБУ 6/01 определены четкие критерии признания в бухгалтерском учете имущества в качестве основных средств, причем обращено внимание на единовременное выполнение четырех условий:
1) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
4)способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Таким образом, основными средствами будут признаны все материально- вещественные ценности, соответствующие вышеперечисленным критериям.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования и прочие основные средства.
В состав незавершенного строительства включают затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно - изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).
К доходным вложениям в .материальные ценности организации относятся доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката) с целью получения дохода.
К долгосрочным финансовым вложениям относятся инвестиции в дочерние и зависимые общества, долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
Внеоборотные активы отражаются в первом разделе актива бухгалтерского баланса (рисунок 4).
Оборотные актива включают материально-производственные запасы, средства в расчетах, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.
Материально-производственные запасы предназначены:
для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании ус луг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности);
для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары для перепродажи);
для другого использования (животные на выращивании и откорме).
По указанной группе подлежат учету затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения) и расходы будущих периодов.
Средства в расчетах включают в себя различные виды дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность представляет собой долги других организаций или лиц данной организации. Дебиторская задолженность подразделяется на два вида: платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты и платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Различные виды дебиторской задолженности показываются раздельно. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. При этом исчисление
указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором задолженность была принята к бухгалтерскому учету. В состав дебиторской задолженности входят:
расчеты с покупателями и заказчиками;
числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков и других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная векселями;
задолженность дочерних и зависимых обществ (векселя к получению);
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;
авансы выданные, т.е. сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров;
прочие дебиторы, т. е. задолженность по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации, задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками
- по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом, штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании.
К краткосрочным финансовым вложениям относятся фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров, инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные организацией другим организациям займы.
Денежные средства складываются из наличных денежных средств (касса), средств на расчетном счете, валютном счете, прочих счетах в банках.
Оборотные активы отражаются во втором разделе актива бухгалтерского баланса (рисунок 4).
По источникам образования и целевому назначению имущество организации подразделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (заемный капитал) (рис.3).
Собственный капитал состоит из уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фонда социальной сферы, нераспределенной прибыли, целевого финансирования и поступлений.
Величина уставного (складочного) капитала формируется в соответствии с учредительными документами организации. Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом (за минусом издержек по их продаже), суммы от дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов организации, часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения, включаются в добавочный капитал.
Резервный капитал представляет сумму остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами.
Фонд социальной сферы формируется у организации в случае наличия объектов жилого фонда и объектов внешнего благоустройства (полученных безвозмездно, в том
числе по договору дарения, приобретенных организацией), ранее не учтенных в составе уставного (складочного) капитала, уставного фонда, добавочного капитала.
Целевые финансирование и поступления включают вступительные, членские и добровольные взносы и иные источники некоммерческих организаций.
Нераспределенная прибыль представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации но результатам работы и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.).
Собственный капитал отражается в третьем разделе пассива бухгалтерского баланса (рисунок 4).
Заемный капитал формируется за счет обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками. Структура заемного капитала представлена на рисунке 3 и включает: займы и кредиты, кредиторскую задолженность.
Обязательства организации подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочными признаются обязательства, подлежащие погашению в соответствии с договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты. Долгосрочными называются обязательства, подлежащие погашению в соответствии с договором более чем 12 месяцев мосле отчетной даты. При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с первою числа календарного месяца, следующего за месяцем, в которчм чти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств.
Долгосрочные обязательства показываются в четвертом разделе пассива бухгалтерского баланса, а краткосрочные в пятом разделе пассива (рисунок 4).
Под кредиторской задолженностью понимают задолженность данной организации перед другими организациями, которые называются кредиторы. Кредиторы, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками и подрядчиками, а кредиторов, которым организация должна за нетоварные операции, - прочими кредиторами.
В состав кредиторской задолженности входит также:
- задолженность перед персоналом организации - это начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;
-расчеты по социальному страхованию и обеспечению- это сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации.
задолженность перед бюджетом - это задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам;
авансы полученные - сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам.
Как отмечалось выше, объектом изучения бухгалтерского учета является хозяйственные операции. Хозяйственная операция отражает факт хозяйственной жизни экономического субъекта, влияющий на его финансовое положение. Через хозяйственные операции имущество подвергается изменениям, совершаемым на основных этапах производственной деятельности: снабжение, производство и реализация. У экономического субъекта могут быть и другие хозяйственные операции (начисление амортизации, ремонт основных средств, расчеты по претензиям и т.п.), однако, основное содержание его работы составляют процесс снабжения, производство и реализации. Анализируя хозяйственную операцию. в практической работе бухгалтер должен каждый раз решать три основных вопроса:
когда произошла хозяйственная операция (проблема идентификации);
каково стоимостное выражение хозяйственной операции (проблема оценки);
3) каким образом должна быть классифицирована хозяйственная операция (проблема классификации).
При решении этих вопросов необходимо руководствоваться принятыми в стране принципами бухгалтерского учета.
Проблема идентификации заключается в том, чтобы решить, когда должна быть зарегистрирована хозяйственная операция. Например, экономический субъект заказывает, получает и оплачивает картон для производства коробок. Перед бухгалтером встает вопрос: какое из ниже перечисленных действий будет зарегистрировано в качестве торговой операции: а) сотрудник экономического субъекта направил в отдел снабжения заявку на покупку картона; б) отдел снабжения отправил заявку на покупку картона поставщику; в) поставщик отгрузил картон; г) экономический субъект получил картон; д) экономический субъект получил счет от поставщика; е) экономический субъект оплачивает счет.
От ответа на этот вопрос зависит величина финансового результата деятельности экономического субъекта за отчетный период. Следует придерживаться правила, согласно которому хозяйственная операция должна быть зарегистрирована на момент перехода права собственности на картон рт продавца к покупателю и возникновения обязательства оплатить. Таким образом, в зависимости от деталей договора-поставки моментом совершения хозяйственной операции считаются действия в) или г) примера. Определенный момент времени, в который должна быть зарегистрирована хозяйственная операция, называется точкой идентификации.
Проблема оценки достаточно сложна. Согласно общепринятым бухгалтерским принципам все имущество экономического субъекта, собственный капитал и обязательства, доходы и расходы отражаются по первоначальной стоимости, которая называется фактической себестоимостью. Фактическая себестоимость - это цена хозяйственной операции в точке ее идентификации. Таким образом, бухгалтер должен определить себестоимость хозяйственной операции в момент ее совершения. Фактическую себестоимость можно проверить, так как она является результатом действий независимых покупателей и продавцов. Она объективна, так как может быть подтверждена документальными свидетельствами.
Проблема классификации - это запись хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета. Классификация зависит от правильности анализа сущности и содержания хозяйственной операции и от логической конструкции системы (плана) счетов бухгалтерского учета.